Учет операций по валютному счету

Нормативное регулирование и принципы учета операций с иностранной валютой

Основным нормативным актом, регулирующим порядок совершения банками валютных операций, в том числе операций купли-продажи иностранной валюты, является Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле” (далее – Закон N 173-ФЗ).

Покупка и продажа иностранной валюты регламентированы Инструкцией Банка России от 16.09.2010 N 136-И “О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц”.

Порядок проведения торгов на межбанковских валютных биржах прописан в Положении Банка России от 16.06.1999 N 77-П “О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж”.

Порядок бухгалтерского учета валютных операций определен Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации” (далее – Положение N 302-П).

Порядок бухгалтерского учета операций покупки и продажи банками наличной иностранной валюты изложен в Указании Банка России от 13.12.2010 N 2538-У “О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц” (далее – Указание N 2538-У).

Отдельных балансовых счетов для учета валютных операций в Плане счетов не предусмотрено. Счета в иностранной валюте могут открываться на любых балансовых счетах, на которых могут отражаться валютные операции.

Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется в валюте Российской Федерации. При этом рублевый эквивалент рассчитывается по действующему официальному курсу Банка России (действие курса учитывается с 00:00 до 24:00 часов по местному времени).

Аналитический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется на лицевых счетах, которые открываются по каждому виду иностранной валюты, чеков, неповрежденных и поврежденных денежных знаков иностранных государств (группы государств), а в случае необходимости – в разрезе внутренних структурных подразделений.

Признак подлинности и платежности рубля, код валюты или драгоценного металла указываются в номере аналитического лицевого двадцатизначного счета (символы с 6-го по 8-й). Коды валют установлены Общероссийским классификатором валют, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст. Порядок применения кодов и признаков валют установлен Приложением 1 к Положению N 302-П.

Общие положения

Учет операций по валютному счету

Валютные операции – это национальное и международное правовое урегулирование сделок с иностранной валютой и ценностями. Нормативным актом, регламентирующим положения по проведению и учету подобных сделок, является ФЗ № 173 от 10 декабря 2003 года. К таким операциям также относятся ввоз и вывоз национальной валюты и финансовых инструментов через границу РФ.

К валютным ценностям относятся:

  • денежные знаки иностранного государства;
  • ценные бумаги;
  • платежные поручения в иностранных денежных знаках;
  • драгоценные металлы (в том числе изготовленные из них предметы и украшения).

Все вышеперечисленные ценности относятся к материальным благам, участвующих в валютных операциях.

Покупка валюты: проводки, курсовые разницы

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Каким образом осуществляется покупка валюты?

Для того, чтобы купить иностранную валюту, организация перечисляет банку определенную сумму денег в рублях со своего рублевого расчетного счета. При этом в бухгалтерском учете это перечисление отражается проводкой Д57 К51. Сч. 57 «Переводы в пути» – промежуточный между 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютные счета».

После того, как организация перечислила необходимую сумму денег банку в рублях, банк закупает необходимое количество иностранной валюты и перечисляет её на валютный счет предприятия (валюта учитывается переводится в рубли по курсу ЦБ России, действующему на дату зачисления). Бухгалтерская проводка Д52 К57.

Остатки денежных средств на сч. 57 перечисляются обратно на р/с (проводка Д51 К57).

Учет операций по валютному счету

За проведение операции по покупке иностранной валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого относится на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей либо в составе операционных расходов. Проводка, отражающая оплату комиссии, имеет вид: Д91/2 К51, где на сч.91 субсчет 2 учитываются операционные расходы.

Приобретенные валютные средства учитывается по официальному курсу ЦБ России, действующему на дату её поступления.

При этом курс, используемый при покупке иностранных товаров, может отличаться от официального курса ЦБ РФ. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс меньше курса покупки, то в бухучете возникшую разницу отражают в составе операционных расходов. (Д91/2 К57 — отрицательная разница).

Если официальный курс больше курса покупки, то разницу отражают в составе операционных доходов (Д57 К91/1 — положительная разница).

Если курс на дату оплаты поставщику выше, чем у ЦБ РФ на дату зачисления валюты на сч. 52, то возникает положительная курсовая разница, которая отражается в составе прочих доходов проводкой Д57 К91/1.

Если курс ЦБ РФ на дату оплаты ниже, чем на дату зачисления валюты на валютный счет, то возникает отрицательная курсовая разница, которая отражается в составе прочих расходов проводкой Д91/2 К57.

Дебет

Кредит

Название операции

57

51

Перечислена необходимая сумма денег банку в рублях (по курсу банка)

52

57

Купленная валюта зачисляется на валютный счет (по курсу ЦБ России)

51

57

Возвращены оставшиеся после покупки валюты средства на расчетный счет

91/2

51

Удержана комиссия

91/2

57

Отражена отрицательная разница (курс покупки выше ЦБ РФ)

57

91/1

Отражена положительная курсовая разница (курс покупки ниже ЦБ РФ)

При получении валюты от иностранных покупателей за товары, работы, услуги, она зачисляется на «Валютный транзитный счет», эта операция отражается проводкой Д52 К62, где 62 «Расчеты с покупателями».

После чего ее можно либо продать, либо зачислить на текущий валютный счет. Валюта, направленная на продажу списывается Д57К52. Раньше часть полученных валютных средств нужно было в обязательно порядке продавать, с недавних пор обязательная продажа валюты отменена.

Процесс продажи предполагает также использование сч. 57, как и в случае с покупкой. Валюта, предназначенная для продажи, перечисляется банку, который продает ее и зачисляет выручку от продажи на расчетный счет предприятия.

Проводка по перечислению валюты банку для продажи имеет вид Д57 К52.

В бухгалтерии валюта была учтена по курсу ЦБ России, действующего на дату либо последней переоценки, либо на дату зачисления на сч. 52. В день продажи необходимо провести пересчет валюты.

При этом может возникать как положительная  (если курс ЦБ РФ на дату пересчета выше, чем на дату зачисления на счет), так и отрицательная курсовая разница.

Продажа валюты оформляется через сч.91. Стоимость валюты списывается в дебет сч.91 проводкой Д91/2 К57 по курсу ЦБ РФ. Выручка от продажи зачисляется на рублевый р/с по курсу продажи, при этом выполняется проводка Д51 К91/1.

Продает банк валюту по своему курсу, который может отличаться от Центробанка. Кроме того, валютные средства могут быть перечислены банку для продажи в один день, а продана валюта банком будет уже в другой день, при этом также может возникать курсовая разница (если за это время курс ЦБ РФ изменился).

По итогам сделки по продаже иностранной валюты на сч.91 считается финансовый результат (прибыль или убыток).

Дебет

Кредит

Название операции

57

52

Перечислена предназначенная для продажи валюта (по курсу ЦБ РФ)

51

91/1

Получена выручка от продажи (по курсу продажи)

91/2

57

Списана стоимость валюты, направленной на продажу (по курсу ЦБ РФ на дату продажи)

91/2

57

Отражена отрицательная курсовая разница (в связи с изменением курса ЦБ РФ на дату списания с валютного счета и на дату продажу)

57

91/1

Отражена положительная курсовая разница (аналогично)

99 (91/9)

91/9 (99)

Финансовый результат от сделки убыток (прибыль)

Периодически происходит переоценка валюты.

Учет операций по валютному счету

Средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях. Поэтому валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату пересчета.

Таким образом, переоценка валютных счетов осуществляется:

  • на дату зачисления или списания валюты с банковских счетов;
  • на дату составления бухгалтерской отчетности;
  • по мере изменения курса.

В результате пересчета возникает курсовая разница, которая отражается в составе операционных доходов (Д52 К91/1) и расходов (Д91/2 К52).

Наличная валюта (валюта РФ и валюта иностранных государств) учитывается в банках на счете 20202 “Касса кредитных организаций” (счет активный). Счет 20202 предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в операционной кассе кредитной организации (филиала) и отдельных структурных подразделениях.

Поступление денежной наличности в рублях и иностранной валюте отражается по дебету счета 20202, а ее списание (выдача) – по кредиту.

Курсовые разницы (доходы и расходы), возникающие у кредитной организации при совершении операций покупки-продажи наличной иностранной валюты, отражаются по дебету и кредиту счета 20202, открытого в иностранной валюте.

В аналитическом учете по счету 20202 ведутся отдельные лицевые счета:

  • по операционной кассе кредитной организации (филиала), по отдельным внутренним структурным подразделениям и по хранилищам ценностей;
  • по видам валют;
  • по учету авансов денежной наличности, выданных (полученных) для осуществления кассового обслуживания физических лиц в послеоперационное время, в выходные и нерабочие праздничные дни.

Выдача денежной наличности и ценностей кассовому работнику для совершения операций в операционной кассе банка производится по книге учета принятых и выданных денег (ценностей) без отражения на балансовых и внебалансовых счетах.

Операции покупки-продажи иностранной валюты проводятся в бухгалтерском учете по курсу сделки (курсу банка) с отражением курсовой разницы.

Учет операций по валютному счету

Дт 20202 (840) “Касса кредитной организации”

Кт 20202 (810) “Касса кредитной организации”.

Разница между рублевым эквивалентом поступившей в кассу иностранной валюты и суммой в рублях, выплаченной клиенту за купленную у него валюту, относится на доходы или расходы кредитной организации.

Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в т.ч. по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции.

Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки). Под датой совершения операции при этом понимается ранее наступившая из двух дат – дата поставки или дата получения соответствующей валюты.

В отчете о прибылях и убытках доходы от операций покупки-продажи иностранной валюты в виде курсовых разниц отражаются по символу 12201 “Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах”.

Доход от продажи наличной иностранной валюты у кредитной организации возникает, если курс продажи, установленный банком, выше официального курса этой валюты, установленного Банком России. Если наоборот, то у банка возникают расходы.

Дт 20202 (810) “Касса кредитной организации”

Кт 20202 (840) “Касса кредитной организации”.

По окончании операционного дня кассир на основании составленного реестра по всем операциям, совершенным за день, и сумм полученного им аванса выводит остаток средств в иностранной валюте по видам валют, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублях. Эти данные сравниваются с денежной наличностью в кассе, после чего составляется отчетная справка об остатках наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублей в операционной кассе на конец операционного дня. При выявлении расхождений между фактическими остатками и данными учета кассир обменного пункта составляет акт с объяснением причин расхождений.

Уполномоченные банки могут осуществлять операции покупки-продажи иностранной валюты от своего имени, по поручению и за счет клиента, выступая посредником, а также за счет своих средств в пределах лимита открытой валютной позиции.

Покупка и продажа иностранной валюты осуществляются на валютном рынке, где совершаются операции купли-продажи валюты и ценных бумаг в иностранной валюте на основании спроса и предложения, определяется курс иностранной валюты относительно денежной единицы определенной страны. Участниками валютного рынка являются кредитные организации и другие финансовые учреждения, брокерские компании и брокеры, другие участники.

Субъекты валютных операций

Согласно ФЗ № 173 субъектами, ведущими учет операций по валютному счету, могут выступать:

  • резиденты РФ;
  • нерезиденты РФ;
  • уполномоченные банковские организации.

Резидентами РФ выступают:

  • физлица, имеющие гражданство РФ;
  • граждане иного государства и лица без гражданства, имеющие вид на жительство;
  • юридические лица, оформившие деятельность в соответствии с Российскими законодательными актами;
  • филиалы Российских предприятий, находящиеся на территории иного государства.

Нерезидентами РФ являются:

  • физлица, не имеющие гражданства РФ;
  • компании, организации или их филиалы, находящиеся на территории РФ, но созданные в соответствии с законодательными актами иного государства, и имеющие регистрацию за пределами РФ;

К уполномоченным банковским организациям, обязанным отражать валютные операции в бухгалтерском учете, относятся кредитные организации и их филиалы, которые были созданы по законодательным правилам РФ. Эти организации должны осуществлять свою финансовую деятельность по валютным операциям на основании лицензии. Выдается документ Центральным банком России.

Комиссионные вознаграждения и сборы

При совершении операций покупки-продажи иностранной валюты возникают доходы и расходы в виде комиссий (комиссионные вознаграждения и комиссионные сборы). Комиссии в зависимости от вида и характера операции подразделяются:

  • на доходы и расходы от банковских операций и сделок;
  • операционные доходы и расходы.

а) доходы от банковских операций и других сделок:

  • 12102 “Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание”;
  • 12406 “Доходы от оказания консультационных и информационных услуг”.

б) операционные доходы:

  • 16201 “Доходы за проведение операций с валютными ценностями”;
  • 16202 “Доходы за оказание посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам”;
  • 16203 “Доходы по другим операциям”.

Комиссионные сборы – это расходы кредитной организации в виде платы, взимаемой с нее другими организациями за совершаемые операции, сделки и оказываемые ей услуги, а также за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, агентским договорам.

Комиссионные сборы отражаются в расходах кредитной организации по следующим символам:

  • 25201 “Комиссионные сборы за проведение операций с валютными ценностями”;
  • 25202 “Комиссионные сборы за расчетно-кассовое обслуживание и ведение банковских счетов”;
  • 25205 “Комиссионные сборы за оказание посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам”;
  • 25206 “Комиссионные сборы по другим операциям”.

Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов по операциям покупки-продажи иностранной валюты

Организация, которая осуществляет продажу товара (материала, услуг) иностранным покупателям или приобретает товар (материал, услуги) у иностранных поставщиков, производит следующие операции: покупка, продажа, регистрация сделки в иностранной валюте.

Для расчетных операций организация открывает валютный счет в банке. Банк для компаний открывает в большинстве случаев, два валютных счета — текущий и транзитный:

  • Текущий валютный счет используется для отражения зачисленных валютных средств, за экспортную реализацию товаров (материалов, услуг);
  • Транзитный валютный счет используется для исполнения продажи валютной выручки, перечисленной контрагентам, которые не являются резидентами РФ, в оплату товара (материла, услуг). Остаток валюты, после перечисления, банк с транзитного счета перечисляет на текущий валютный счет.

При перерасчете могут возникнуть положительные (увеличивающие прибыль) или отрицательные (уменьшающие прибыль) курсовые разницы, которые включаются к внереализационным расходам или доходам. В бухгалтерском учете внереализационные расходы и доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Изменения, вступившие с 2015 года, по учету курсовых разниц при валютных операциях, позволяют пересчет активов и обязательств выполнять на последнюю дату текущего месяца. Закон от 24.04.2015г. №81-ФЗ позволяет приравнять курсовые разницы в бухгалтерском учете к курсовым разницам в налоговом учете.

В рамках валютных счетов можно проводить следующие операции:

  • Перевод денег банку в рублях на приобретение валюты.
  • Покупку и зачисление денег на валютный счет компании.
  • Возврат неиспользованных средств.
  • Перевод валюты от контрагента.

Банк должен переводить на счет клиента средства, выдавать и перечислять их не позднее, чем на другой день после поступления платежек. А при нарушении сроков зачисления или неисполнения требований клиента по переводам банк выплачивает неустойку по решению суда.

В Российском законодательстве не существует ограничений по выполнению валютных операций между резидентами и нерезидентами. Единственным существенным моментом является колебание курса валют, что может дать, как положительную динамику финансового состояния компании, так и отрицательную. Все производимые расчеты с валютой обязаны отвечать нормам законодательства, а именно ФЗ №173, устанавливающий особенный порядок проведения валютных сделок.

Так, для резидентов юридических лиц определено обязательное условие иметь подтверждающие проведение операции документы. Центральный банк РФ в своем Указании от 12.02.99 г. № 500-У утверждает перечень таких документов:

  • договорное соглашение сторон о покупке/продаже или экспорта/импорта товаров, услуг, работ;
  • соглашение сторон о лизинге;
  • договорное соглашение на выполнение услуг или передача результатов интеллектуального труда;
  • кредитный договор.

Помимо обязательного наличия подтверждающих документов юридические лица резиденты РФ могут приобрести иностранную валюту только на определенные цели, перечень которых утвержден Инструкцией Центрального банка РФ №7.

До проведения каких-либо операций с валютным счетом, компании-резиденты должны представить в уполномоченную банковскую организацию информацию о договорных отношениях, справку, разрешающую проведение различных операций с валютой. Также необходимо сделать копии этих документов для вложения в досье агента, сдаются с целью обеспечения валютного контроля.

Без наличия перечисленных документов уполномоченным банкам запрещено проводить операции с валютными счетами. Исключением считается представление платежки, которая подтверждает зачисление иностранной валюты на счет агента. Полученные денежные знаки зачисляются банком на транзитный счет. В случае, если полученная сумма в течение 7 календарных дней не списывается на определенные цели, то она переводится на иной счет. В течение 3 календарных дней переводимая сумма должна быть продана.

Учет операций по валютному счету

Для физических лиц порядок проведения валютных операций значительно облегчен. Для приобретения зарубежных денежных знаков лицо обращается в банковскую компанию, предъявляет паспорт или иной документ, подтверждающий личность, оплачивает покупку и получает квитанцию о приобретении валюты.

Нерезидентам разрешается проводить транзакционные операции с валютой, например, переводить денежные средства с зарубежного банковского счета на счет в Российском банке и обратно. Ограничений по суммам транзакции законодательством не предусмотрено. Если говорить о ценных бумагах, то все операции исполняются с учетом требований законодательства РФ о ценных бумагах. Порядок проведения сделок регламентируется правилами Центрального банка РФ.

Все операции, совершаемые коммерческим банком, должны быть отражены в бухгалтерском учете с использованием специальных счетов. Помимо этого, все операции, проводимые с иностранной валютой необходимо отобразить в электронном реестре.

Выполнение операций с валютой регламентируется следующими нормативными актами:

  1. Инструкция Банка России 136 И ;
  2. Положение Банка России 385 П;
  3. Положение Банка России 318 П;
  4. Указание Банка России № 2054 У;
  5. ПБУ -3/2006;
  6. Указание Банка России № 2538 У.

Валютный счет – это такой счет, который открывается в банке для хранения средств в иностранной валюте, а так же проведения расчетов по требованию клиента в иностранной валюте.

Клиенты банка открывают и используют валютные счета с целью проведения операций купли-продажи валюты, переводов, расчетов, связанных с осуществляемой деятельностью и т.д.

Порядок открытия и дальнейшего ведения счетов клиентов в иностранной валюте устанавливает Центральный банк.

Для того, чтобы открыть валютный счет, клиент должен предоставить в обслуживающий банк те же документы, которые необходимо для открытия обычного счета. Единственным отличием является то, что при открытии счета в иностранной валюте, между клиентом и банком заключается договор банковского счета.

Указанная позиция является активной. По ее дебетовой части показываются поступившие средства на валютные счета хозяйствующего субъекта. По кредиту же можно видеть списание валютных ресурсов со счетов организации.

Отражение в бухгалтерском учете операций по валютным счетам компания осуществляет на базе банковских выписок и прилагаемых к ним денежно – расчетных документов.

Аналитика в данном случае ведется по каждому валютному счету.

Курсовые разницы

Термин “реализованная курсовая разница” был заменен понятием “курсовая разница” еще Указанием Банка России от 11.06.2004 N 1446-У “О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц”, однако он применяется по сей день, характеризуя особенность совершения срочных сделок.

Определения курсовых разниц для разных видов операций, возникающих при проведении сделок купли-продажи иностранной валюты, приведены в п. 4.6 Приложения 3 к Положению N 302-П. Это:

  • разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (для операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах);
  • разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (для операций купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту в наличной и безналичной формах, т.е. конверсионных операций).

Дт 70606 (810) “Расходы” по символу 22101 “Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах”

  • в случае отрицательной курсовой разницы;

Кт 70601 (810) “Доходы” по символу 12201 “Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах”

  • в случае положительной курсовой разницы.

Особенности проведения операций с валютой

В соответствие с ПБУ № 3/2006 синтетический и аналитический учет валютных операций ведется в российских рублях, но существуют некоторые исключения:

  1. Если зарубежная компания требует отчетность, в которой допустимо использование денежных знаков иных государств.
  2. Составление отчетности по объединенным показателям всех имеющихся филиалам, действующим на территории иных государств.

При конвертации валюты применяется установленный Центральным банком РФ курс обмена валют на дату составления отчетности.

Расчетные операции с валютой проводятся в двух направлениях:

  1. Внутренние расчеты. Проводятся внутри страны с использованием иностранных денежных знаков.
  2. Оффшорные расчеты за границей. Аналитический учет валютных операций проводится с использованием заграничных платежных систем и банковских счетов.

Подтверждающим документом для проведения валютных расчетов является справка по форме № 0406009, закрепленной Центральным банком РФ как обязательный документ. Благодаря справке организации могут вести бухгалтерский и налоговый учет валютных операций без ошибок. Контролирующие органы, в свою очередь, проверяют достоверность представляемых организацией данных.

Учет операций по валютному счету

Как уже отмечалось ранее, все активные и пассивные статьи баланса подлежат стоимостной оценке в российских рублях по установленному на дату составления отчетности курсу валют Центральным банком РФ. Если заграничные организации выставляют требование по отражению стоимости активов в их национальной валюте, то бухгалтера составляют дополнительную отчетность, где отображается стоимостная оценка активов в требуемой валюте.

Формирование документов основано на показателях, указанных в регистрах учета. Датой конвертации иностранных денежных знаков в национальные рубли считается день составления отчетности, или при осуществлении какой-либо валютной операции, в зависимости от характера проводимых расчетов.

Финансовые документы, составляемые на отчетную дату, обязательно должны отображать следующие курсовые разницы:

  1. По операциям с оборотными и необоротными активами, а также по кредиторской задолженности, подлежащие оплате в валюте иного государства.
  2. По операциям с оборотными и необоротными активами, а также кредиторская задолженность, подлежащей уплате в национальных рублях, но отражаемые в учетных регистрах в иностранных денежных знаках.
  3. По оставшимся финансовым средствам валютного счета, как наличной формы, так и безналичной.

Обязательным условием при формировании отчетных документов является указание курса обмена валют на дату составления отчета. Помимо этого условия в документах указывается курс обмена валют, утвержденный при заключении сделки, если они используются при валютных расчетах.

Учетные регистры заполняются на основании первичных документов, они отражают синтетический и аналитический учет иностранных денежных знаков. Затраты и доходы от продажи валюты в налогом учете отображаются в декларации, заполняемой агентами по итогам отчетного года, в перерасчете на национальные рубли.

Для операций в валюте банки оформляют клиентам 2 счета: текущий и транзитный. Все операции отображаются на счете 52 в рублях, поскольку стоимость валюты регулярно меняется.

Особенности использования счета 52:

  • Пересчет средств осуществляется по установленному Центробанком курсу в отношении конкретной валюты.
  • Курсовая разница фиксируется в том периоде, к которому имеет отношение дата реализации обязательств или дата составления отчетности.
  • Для оформления отчетов по операциям в валюте фиксируемые суммы пересчитываются в рублях.

Расчеты по поступлению иностранной валюты

Дт 30110 (840) “Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах”

Кт 40702 (840) “Коммерческие организации”.

В соответствии с Указанием Банка России от 29.03.2006 N 1676-У “О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года N 111-И “Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации” вся сумма поступившей валютной выручки клиента переводится с его транзитного счета на его текущий валютный счет без удержаний.

Дт 40702 (840) “Коммерческие организации”

Кт 30110 (840) “Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах”/30114 (840) “Корреспондентские счета в банках-нерезидентах”.

а) банк-перевододатель выполняет платеж за счет перевододателя (импортера), иностранный банк-корреспондент – за счет бенефициара;

б) банк-перевододатель и банк-корреспондент осуществляют платеж за счет перевододателя;

в) банк-перевододатель и банк-корреспондент списывают расходы за счет бенефициара.

Дт 40702 (810) “Коммерческие организации”

Кт 70601 “Доходы” по символу 12102 “Вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание”.

Примечание. В заявлении на перевод средств должно быть указано, за чей счет производится платеж, в противном случае комиссия взимается банком-перевододателем с плательщика-импортера, а иностранный банк – корреспондент делает перевод за счет бенефициара.

При выполнении перевода может возникнуть необходимость конверсии одной валюты в другую.

Пример 4. Текущий валютный счет клиента открыт в американских долларах, а валютой платежа по контракту является евро. Банк-перевододатель списывает с текущего валютного счета клиента американские доллары, а со своего корреспондентского счета – евро. Конверсионная операция отразится в учете следующими проводками:

  • заключение сделки по кросс-курсу банка в сумме сделки:

Дт 47408 (840) “Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам”

Кт 47407 (978) “Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам”;

  • списание долларов со счета клиента в сумме сделки в долларах США:

Кт 47408 (840) “Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам”;

  • списание евро с корреспондентского счета банка в сумме перевода в евро:

Дт 47407 (978) “Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам”

Кт 30110 (978) “Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах”;

  • взимание комиссии банка на сумму комиссии:

Кт 70601 “Доходы” по символу 12201 “Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах”.

Допускается прямая конверсионная проводка между расчетным счетом в долларах США и корреспондентским счетом в евро (между расчетным счетом в евро и корреспондентским счетом в долларах США).

нормы законодательства по операциям с валютой

Одновременно с осуществлением перевода производится списание комиссии банка за выполнение функций агента валютного контроля согласно утвержденным тарифам. Данная операция облагается НДС, клиенту выписывается счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. Оформляются следующие проводки:

  • взимание комиссии за валютный контроль в сумме комиссии:

Кт 70601 “Доходы” по символу 16201 “Операционные доходы за проведение операций с валютными ценностями”;

  • удержание НДС на сумму налога:

Кт 60309 “Налог на добавленную стоимость, полученный”.

Прием на экспертизу денежных знаков, вызывающих сомнение в их подлинности

Денежные знаки, вызывающие сомнение в их подлинности, принимаются на экспертизу. Сомнительные и поврежденные денежные знаки иностранных государств (группы государств) принимаются по номиналу, образцы денежных знаков иностранных государств (группы государств) и денежные знаки, имеющие признаки подделки, – в условной оценке 1 руб.

за банкноту (монету). Принятые от клиента сомнительные денежные знаки банк отправляет на экспертизу в учреждение Банка России и выдает результаты экспертизы без взимания платы, при этом он не вправе отказать клиенту в приеме на экспертизу сомнительных денежных знаков, имеющих надпись (оттиск штампа) “В обмене отказано”, проставленную другой кредитной организацией.

порядок использования счета 52 в бухучете

Если кассир сомневается в подлинности (видит признаки подделки) денежного знака (рублей или иностранной валюты) или чека (в т.ч. дорожного), он не возвращает такой денежный знак или чек физическому лицу. Кассовый работник обязан проинформировать физическое лицо о том, что денежный знак вызывает сомнение в подлинности (имеет признаки подделки), и передать его для направления на экспертизу сотрудникам территориальных органов внутренних дел.

О выявлении денежных знаков, имеющих признаки подделки, кассовый работник банка немедленно ставит в известность заведующего кассой, который незамедлительно извещает о факте обнаружения указанных денежных знаков органы внутренних дел. Заведующий кассой или лицо, исполняющее его обязанности, оформляет сообщение {amp}lt;1{amp}gt;, которое в течение пяти рабочих дней направляется в территориальное учреждение Банка России по местонахождению банка.

Бухгалтерский учет операций по приему (задержанию) денежных знаков иностранных государств (группы государств), денежных знаков Банка России, вызывающих сомнение в их подлинности (имеющих признаки подделки), для направления на экспертизу, а также задержанию чеков, вызывающих сомнение в их подлинности (имеющих признаки подделки) и предназначенных для передачи в органы внутренних дел, ведется на внебалансовых счетах:

  • получение (задержание) на экспертизу рублей:

Дт 91202 (810) “Разные ценности и документы”

Кт 99999 “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи”.

Имеющие признаки подделки денежные знаки иностранных государств (группы государств) и чеки хранятся в банке в хранилище ценностей отдельно от других ценностей и учитываются на отдельном лицевом счете внебалансового счета 91202 “Разные ценности и документы” в условной оценке 1 руб. за знак.

Сумма денежных знаков иностранных государств (группы государств) и чеков, имеющих признаки подделки и переданных сотрудникам органов внутренних дел, списывается со счета 91202 на основании мемориального ордера.

Дт 91202 “Разные документы и ценности”

Кт 91104 “Иностранная валюта, принятая на экспертизу”.

Особенности формирования отчетности

Если в результате проведенной экспертизы сомнительные денежные знаки признаются платежеспособными, их сумма зачисляется на корреспондентский счет банка (банкноты в рублях). Банкноты иностранных государств, признанные экспертизой не имеющими признаков подделки и возвращенные уполномоченному банку, списываются с внебалансового счета 91104, учитываются на балансовом счете 20202 “Касса кредитных организаций” и на основании акта экспертизы списываются мемориальным ордером. В этом случае оформляются бухгалтерские проводки:

  • приход платежного денежного знака в учтенной сумме:

Дт 99999 “Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи”

Кт 91104 “Иностранная валюта, принятая на экспертизу”;

Дт 20202 “Касса кредитных организаций”

Кт 47422 “Обязательства по прочим операциям”.

Дт 47422 “Обязательства по прочим операциям”

Кт 20202 “Касса кредитных организаций”.

Выводы

Правильность отражения кредитной организацией валютных операций в учете и отчетности (соответствие балансовых данных показателям отчета об открытых валютных позициях), соответствие учетной политики в отношении валютных операций требованиям Банка России, своевременность отражения по счетам бухгалтерского учета требований и обязательств в иностранной валюте будут способствовать укреплению конкурентоспособности банка.

Г.Н.Флорова

Учет операций по валютному счету

Заместитель руководителя

службы внутреннего контроля

ОАО “РФК-банк”

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector