Бухгалтерский учет ремонта основных средств, Комментарий, разъяснение, статья от 18 августа 2008 года

Ремонт основных средств хозяйственным способом. Проводки

При первом варианте затраты включаются в издержки в тот же период когда были произведены.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Ремонт по ремонту основных средств может выполняться:

  • подрядным способом;
  • хозяйственным способом.

Ремонт основных средств подрядным способом  – осуществление восстановления объектов основных средств с помощью сторонней организации.

Ремонт основных средств хозяйственным способом – осуществление восстановления объектов основных средств своими силами.

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 10 (60, 70, 69)

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 96

Дебет 96 Кредит 10 (70,60,69).

Дебет 96 Кредит 91.1.

Дебет 20 Кредит 96

Бухгалтерский учет ремонта основных средств, Комментарий, разъяснение, статья от 18 августа 2008 года

Дебет 20 Кредит 10 (60, 70).

Итак, ремонт ОС связан с формированием следующих проводок.

1) отнесение сумм
расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержек
обращения (в организациях торговли и общественного питания) в том
отчетном периоде, в котором расходы произведены;

2) создание резерва на
ремонт основных средств;

3) отнесение сумм
расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих
периодов с последующим их списанием на себестоимость продукции
(работ, услуг), издержки обращения порядком, закрепленным в учетной
политике организации.

Разберем эти схемы.

1. Непосредственное
списание произведенных расходов на себестоимость продукции (работ,
услуг) или издержки обращения применяется тогда, когда расходы на
ремонт невелики или производятся равномерно в течение года.

То есть данная схема, как
правило, применяется теми организациями, на балансе которых
находится сравнительно небольшое количество объектов основных
средств, а также созданными хозяйственными обществами и
товариществами, имеющими в собственности вновь приобретенные или
созданные объекты основных средств.

К
первой категории организаций относятся хозяйствующие субъекты,
специализирующиеся на оказании услуг, которое требует минимально
необходимого количества вычислительной и оргтехники, а также
сравнительно небольших по площади офисных помещений. Кроме того,
подобная схема может быть рекомендована к применению организациями,
активно использующими арендованные объекты основных средств, если
по условиям договора аренды техническое обслуживание и ремонт
объектов возлагаются на арендодателя.

При организации и ведении
бухгалтерского учета расходов на ремонт основных средств по данной
схеме следует иметь в виду, что соответствующие работы могут
производиться как силами персонала организации, так и подрядным
способом – посредством привлечения специализированных организаций
или физических лиц (на условиях договоров гражданско-правового
характера).

Дебет 20 “Основное
производство” – Кредит 10 “Материалы”


сумма стоимости материально-производственных запасов,
использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 20 – Кредит 70
“Расчеты с персоналом по оплате труда”


сумма заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 20 – Кредит 69
“Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”


сумма единого социального налога и взносов в Фонд социального
страхования РФ (далее – ФСС России), начисленных на заработную
плату ремонтных рабочих;

Дебет 20 – Кредит 60
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Бухгалтерский учет ремонта основных средств, Комментарий, разъяснение, статья от 18 августа 2008 года


сумма стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных
при ремонте;

Дебет 20 – Кредит 76
“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”


сумма стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных работниками,
привлекаемыми на условиях договора гражданско-правового
характера.

Данная схема
используется, как правило, в организациях, применяющих рабочий план
счетов, не содержащий счета 25 “Общепроизводственные расходы” или
26 “Общехозяйственные расходы”.

В
тех организациях, где указанные счета используются, стоимость работ
по ремонту списывается в дебет счета 25 – по ремонту объектов
основных средств производственного назначения или в дебет счета 26
– по ремонту объектов основных средств управленческого (например,
здание центрального офиса или оргтехники) или хозяйственного
(вспомогательных помещений, складов и т.п.) назначения.

Бухгалтерский учет ремонта основных средств, Комментарий, разъяснение, статья от 18 августа 2008 года

В
том случае, когда производится ремонт объектов непроизводственного
назначения, суммы расходов списываются, как правило, в дебет счета
29 “Обслуживающие производства и хозяйства”. В дальнейшем эти суммы
в формировании себестоимости продукции, работ или услуг основного
производства и вспомогательных производств не участвуют.

Если работы или услуги
обслуживающих производств или хозяйств реализуются на сторону
(сторонним организациям или населению), себестоимость указанных
работ или услуг формируется непосредственно на счете 29, откуда и
списывается на счет учета продаж (или прочих доходов и расходов).
При этом стоимость ремонта включается в себестоимость продукции
(работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств на общих
основаниях.

В
организациях торговли и общественного питания расходы на ремонт
основных средств включаются в состав издержек обращения и
учитываются на счете 44 “Расходы на продажу”.

На этот же счет, по
нашему мнению, следует относить расходы на ремонт объектов основных
средств, используемых при реализации продукции, работ или услуг, –
складов готовой продукции, подъездных путей, площадок для отгрузки
товаров и т.п.

Дебет 68 “Расчеты по
налогам и сборам”/”НДС” – Кредит 19 “Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям”/”НДС по приобретенным
материально-производственным запасам” (сторно)


сумма НДС, ранее предъявленного к вычету или возмещению,

Дебет 99 “Прибыли и
убытки” – Кредит 19


сумма НДС, который к вычету или возмещению не предъявлялся.

ПРИМЕР.

Организация производит
косметический ремонт офисного помещения с привлечением сторонней
организации и с использованием собственных материалов. К
осуществлению ремонтных работ, а также для обеспечения ремонта
необходимыми материалами привлекается один из работников
организации, работа которого оформляется отдельно расцененным
нарядом.

Стоимость использованных
материалов – 20 тыс. руб.

Стоимость услуг сторонней
организации – 30 тыс. руб. (без учета НДС).

Заработная плата
работника организации, привлеченного к обеспечению ремонтных работ,
составила 5 тыс. руб., начисления на заработную плату (ЕСН и взносы
в ФСС России) – 1,5 тыс. руб.

Себестоимость услуг
организации формируется непосредственно на счете 20 (счета 25 и 26
не используются).

Дебет 20 – Кредит 10


20 тыс. руб. – стоимость использованных материалов;

Дебет 20 – Кредит 60


30 тыс. руб. – стоимость услуг сторонней организации;

Дебет 19 – Кредит 60


5,4 тыс. руб. – НДС по стоимости услуг сторонней организации;

Дебет 20 – Кредит 70


5 тыс. руб. – заработная плата работника организации;

Дебет 20 – Кредит 69


1,5 тыс. руб. – сумма начислений на заработную плату;

Бухгалтерский учет ремонта основных средств, Комментарий, разъяснение, статья от 18 августа 2008 года

Дебет 68/”НДС” – Кредит
19


5,4 тыс. руб. – сумма произведенного налогового вычета;

Дебет 60 – Кредит 51
“Расчетные счета”


35,4 тыс. руб. – оплата стоимости услуг сторонней организации
(включая НДС);

Дебет 69 – Кредит 51


1,5 тыс. руб. – перечисленный в бюджет и внебюджетные фонды ЕСН и
взносы в ФСС России;

Дебет 70 – Кредит 50
“Касса”

Проводки по методу учета расходов


5 тыс. руб. – заработная плата, выплаченная работнику
организации.

Дебет 23 “Вспомогательные
производства” – Кредит 10


стоимость материально-производственных запасов, использованных при
выполнении ремонтных работ;

Дебет 23 – Кредит 70


заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 23 – Кредит 69


сумма единого социального налога и взносов в ФСС России,
начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 23 – Кредит 60
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Схема корреспонденции счетов при проведении ремонта


стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при
ремонте;

Ремонт основных средств за счет резервного фонда

При втором способе на финансирование ремонта начисляется резерв. Нормативы устанавливаются предприятием самостоятельно.
Создание резерва отражается на дебете счетов: $20, 23, 25, 26, 44$ и Кт $96$.

Списание затрат Дт $96$ – Кт $10$, $12$, $13$, $60$, $69$, $70$, $76$ и др.

Такой способ применятся, если сумма планируемого ремонта велика. Она равными частями включается в себестоимость и формирует резервный фонд. При проведении работ списание затрат идет за счет резерва. Если в резерв были отнесены излишние средства, по окончании ремонтных работ они будут сторнироваться.

Бухгалтерский учет ремонта основных средств, Комментарий, разъяснение, статья от 18 августа 2008 года

Схемы,
используемые в бухгалтерском учете при списании расходов на ремонт
основных средств

При третьем способе затраты относятся на будущие периоды. Это нужно, чтобы не искажать себестоимость.

Здесь можно выбрать: равномерное списание, или списание пропорционально объему продукции. В налоговом учете такой способ списания не предусмотрен.

Предприятие самостоятельно выбирает метод учета затрат. Выбранный метод должен быть отражен в учетной политике.

Применение выбранного метода должно быть стабильным в отчетном периоде и последующих периодах.

Приемка средств из ремонта оформляется актом по форме №ОС-$2$.

Бухгалтерский учет ремонта основных средств, Комментарий, разъяснение, статья от 18 августа 2008 года

Затраты на восстановление основных средств относятся на тот период в каком были произведены. Затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость. Затраты по модернизации отражаются по счету $08$ «Вложение во внеоборотные активы», после окончания работ, при вводе в эксплуатацию суммы списываются в дебет счета $01$ «Основные средства», при этом делаются следующие записи:

  • Дт $08$ – Кт $23$, $10$, $70$, $69$ – на сумму соответствующего расхода
  • Дт $08$ – Кт $60$ – на сумму расходов, подрядным способом
  • Дт $19$ – Кт $60$ – на сумму НДС, согласно счетов подрядчиков.
  • Дт $01$ – Кт $08$ – ввод в эксплуатацию, при модернизации объекта.

Рисунок 2. Схема корреспонденции счетов при проведении ремонта

Разберем эти схемы.

ПРИМЕР.


стоимость ремонта, отнесенная на себестоимость продукции (работ,
услуг) основного производства.

Когда ремонт
осуществляется в интересах обслуживающих производств и хозяйств,
его стоимость списывается с кредита счета 23 в дебет счета 29. Если
ремонт производится одновременно по объектам производственной и
непроизводственной сферы, сумма, сформированная на счете 23,
подлежит распределению в порядке, установленном учетной политикой
организации.

Если ремонт производится
исключительно подрядным способом, суммы стоимости работ или услуг
сторонних организаций относятся либо на счет 20 (если счета 25 и 26
не применяются), либо на счет 25 (26, 29, 44) – в зависимости от
того, объекты какого назначения ремонтируются. Использование счета
23 в данном случае представляется неправомерным.

Бухгалтерский учет ремонта основных средств, Комментарий, разъяснение, статья от 18 августа 2008 года

2. Создание резерва
предстоящих расходов с последующим списанием фактических затрат за
счет резерва рекомендуется применять в организациях, располагающих
большой номенклатурой основных средств, когда в течение года
производится большое количество разнообразных ремонтов.

Основной целью создания
резерва на ремонт основных средств является равномерное
распределение расходов в течение года.

На практике большая часть
расходов на ремонт осуществляется в течение летне-осеннего периода.
На этот же период нередко приходятся и другие расходы, например на
оплату отпусков. Необходимость одновременного финансирования
нескольких видов расходов может существенно ухудшить положение
организации.

Наиболее актуально
создание резерва в тех организациях, которые выполняют плановый
ремонт отдельных объектов основных средств или их комплексов в
установленные периоды с необходимостью оплаты отпусков работникам
некоторых подразделений в те же периоды (например, в организациях,
имеющих на своем балансе подразделения, оказывающие коммунальные
услуги (водоканалхозяйство, теплохозяйство и т.п.), и детские
образовательные учреждения).

Главным условием является
наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому
плану. И план, и смета должны быть утверждены руководителем
организации (или иным аналогичным органом, уполномоченным
утверждать внутренние распорядительные документы). На схеме цифрами
1 и 2 обозначена типовая очередность оформления операций в
бухгалтерском учете: сначала создается резерв, а затем производятся
необходимые расходы.

Дебет 20 – Кредит 96
“Резервы предстоящих расходов”


ежемесячные отчисления в резерв;

Дебет 96 – Кредит 10

Дебет 96 – Кредит 70

Дебет 96 – Кредит 69


единый социальный налог и взносы в ФСС России, начисленные на
заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 96 – Кредит 60
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”


стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при
ремонте.

Дебет 23 – Кредит 96


сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств
вспомогательных производств;

Дебет 29 – Кредит 96


сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств
обслуживающих производств и хозяйств;

Бухгалтерский учет ремонта основных средств, Комментарий, разъяснение, статья от 18 августа 2008 года

Дебет 44 – Кредит 96


сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств,
используемых при продаже продукции или товаров;


сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств
организаций торговли и общественного питания;

Дебет 26 – Кредит 96


сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств
управленческого и хозяйственного назначения;

Дебет 25 – Кредит 96


сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств
производственного назначения (с последующим распределением по видам
продукции или по видам производств);


сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств
машин и механизмов (если учетной политикой организации предусмотрен
обособленный учет расходов по их содержанию на отдельном субсчете,
открываемом к счету 25).

Бухгалтерский учет ремонта основных средств, Комментарий, разъяснение, статья от 18 августа 2008 года

Создание резерва под
финансирование стоимости ремонта объектов основных средств
непроизводственного назначения, по нашему мнению, неправомерно. Это
обусловлено тем, что в общем случае подобные расходы финансируются
за счет прибыли организации и, следовательно, должны
предусматриваться соответствующими сметами.

ПРИМЕР.

Уточним условия
предыдущего примера. В организации создается резерв на ремонт
основных средств. В соответствии с графиком
планово-предупредительного ремонта и расчетом бухгалтерии
ежемесячные отчисления в резерв составляют 8 тыс. руб.

Ремонт производился в
июле 2008 года. Прочие числовые данные – те же.

В
бухгалтерском учете будут оформлены следующие бухгалтерские
проводки.

Дебет 20 – Кредит 96


8 тыс. руб. – сумма отчислений в резерв.

Дебет 96 – Кредит 60

Документы для оформления ремонта ОС

Бухгалтерский учет ремонта основных средств, Комментарий, разъяснение, статья от 18 августа 2008 года

Приказ руководителя организации на проведение ремонта. В приказе обязательно указываем исполнителей такого ремонта, а именно будет ли ремонт производиться собственными силами или же он будет выполнен сторонней организацией, утверждаем комиссию по организации ремонта и ответственных лиц, а также сроки ремонта и способы обеспечения безопасности при его проведении.

Дефектная ведомость. Регламентированной формы дефектной ведомости на сегодняшний день не существует, она составляется по форме принятой в организации, однако в такой ведомости обязательно необходимо указать основное средство с идентифицирующим номером и причину ремонта.

Если ремонт будет произведен подрядным способом, то обязательно наличие договора подряда и сметы.

Бухгалтерский учет ремонта основных средств, Комментарий, разъяснение, статья от 18 августа 2008 года

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector