Налоговая нагрузка по налогу на прибыль

Нормативно-правовая база

Под налоговой нагрузкой понимают общую сумму налогов (имеются в виду все налоги, в том числе и НДФЛ), которая выражается:

  • в относительной величине, т.е. процент (доля) от выручки;
  • в абсолютной величине – т.е. в рублях за определенный период времени (в пересчете на год, квартал, месяц).

Оценивать нагрузку необходимо как самому плательщику, так и налоговой инспекции, поскольку:

  1. Если показатели устойчиво ниже средних значений, принятых по конкретному виду деятельности (например, производство пищевых продуктов или производство текстильных изделий), инспекция может назначить выездную проверку. Подобная ситуация необязательно говорит о том, что предприятие или предприниматель утаивают часть налогов, но проверка в любом случае будет проведена.
  2. Если показатели достаточно высоки, что мешает развиваться компании, это повод задуматься о том, чтобы перейти на другую систему налогообложения – например, на ЕНВД либо УСН.

Для оценки нагрузки компания (бухгалтер либо другие уполномоченные лица) должны произвести оценку общей суммы налогов и соизмерить получившееся значение с доходами (выразить в процентах). Затем получившийся процент сравнивают с показателями, утвержденными Приказом ФНС (справочные сведения с актуальными значениями публикуются ежегодно).

Итак, понятием налоговой нагрузки обозначается определённое финансовое бремя, которое возложено на все коммерческие предприятия независимо от статуса и формы управления. Фактически, речь идёт о налоге с прибыли, полученной ИП или юр.лицом по итогам отчётного периода.

Действующее законодательство выделяет две формы такой нагрузки:

  1. Абсолютная — фиксированная сумма, которая вносится в бюджет по итогам отчётного периода;
  2. Относительная — доля прибыли, выраженная в процентном соотношении от общей суммы дохода.

Примечательно, но в отношении налоговой нагрузки важно выдерживать оптимальный баланс. Дело в том, что оценивается этот параметр не только коммерсантами, но и налоговым органом. Поэтому здесь возможны такие последствия:

  1. Нагрузка ниже среднего. Разумеется, данный показатель выгоден коммерсанту, и заметно облегчает налоговое бремя. Однако со стороны ФНС минимальный налог, выплачиваемый компанией в бюджет, является обоснованием для организации выездной проверки на предмет обнаружения утаиваемой прибыли;
  2. Нагрузка выше среднего. Здесь ситуация развивается с точностью наоборот: ФНС не выдвигает претензий, но предприниматель не может нормально развивать собственный бизнес, перечисляя в казну большую часть дохода. В этом случае, есть смысл задуматься об изменении режима налогообложения.

Чтобы найти баланс, необходимо вычислить общую сумму налога со всех статей полученного дохода. Далее, получившееся значение необходимо соотнести с актуальными цифрами, которые ежегодно публикует Федеральная налоговая служба.

Понятие налоговой нагрузки закреплено следующими документами:

  • Приказ ФНС № ММВ-7-2/297@ от 10-го мая 2012 года — регулирует общую концепцию системы выездных проверок;
  • Письмо ФНС № ЕД-4-15/14490@ от 25 июля 2017 года, определяющее работу комиссий;
  • Приложение № 7 к письму ФНС № ЕД-4-15/14490, где приводятся формулы, рекомендованные к применению при расчёте налоговой нагрузки;
  • Налоговый Кодекс РФ, определяющий само понятие налог и порядок налогообложения.

Приказ ФНС России от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@ «О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»

Письмо ФНС России от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@ «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам»

Если налоговая нагрузка низкая

Рассмотрим варианты расчёта налоговой нагрузки для всех налоговых режимов, применяемых к коммерческой деятельности.

Налог на прибыль

Здесь применяется формула формата Н=А/(Б В), где:

  • И — искомая величина;
  • А — налог с полученной прибыли, указанный в декларации;
  • Б — прибыль от реализации;
  • В — внереализационные доходы.

Работает это так. Допустим, некая компания заработала за год 49 000 000 рублей. После проведённой проверки была обнаружена неучтённая ранее прибыль в размере 1 000 000 рублей. Задекларировала данная компания 2 000 000 уплаченного налога. Подставим эти значения в формулу. 2/(49 1)=0.04. Следовательно.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль

Налоговая нагрузка составляет 4%. Теперь нужно соотнести данное значение со среднеотраслевым коэффициентом. Предположим, что мы разбираем деятельность компании, занимающейся пошивом одежды. Здесь средний коэффициент составляет 8.1%. Учитывая, что полученная нами цифра налоговой нагрузки ниже, ФНС наверняка организует выездную проверку.

Здесь могут применяться две формулы И=А/Б либо И=А/В, где:

  • И — искомая величина;
  • А — налог, указанный в декларации;
  • Б — налогооблагаемая база, отмеченная в 3-м разделе декларации;
  • В — налогооблагаемая база, выраженная суммой значений разделов 3 и 4.

На практике это применяется так. Предположим, что налогооблагаемая база составляет 20 000 000, а сумма налога 2 миллиона рублей. 2/20=10% налоговой нагрузки.

Для ИП

Здесь применяется формула, аналогичная рассмотренной выше. В частности, начисленный налог делится на доход, полученный по итогам отчётного периода.

«Упрощёнка»

Здесь также не применяется ничего нового. Для вычислений налоговой нагрузки нужно спецтариф разделить на сумму дохода, указанную в декларации.

Учитывая, что упрощёнка предполагает налоговую ставку в 6%, рассмотрим порядок вычислений. Например, компания, работающая в упрощённом поле налогообложения, заработала 40 000 000. С учётом действующей ставки, налог составит 2 400 000, что и является актуальной нагрузкой. Если компания работает по системе «доход минус расход», вычисляется процентное соотношение, которое составит 15%.

Принцип вычислений прежний: налог делится на задекларированный доход. Особенностью данного налогового режима является факт, что применяется он лишь в тех ситуациях, когда прибыль, полученная от сельхоздеятельности, превышает 70% общего дохода.

Для общей системы налогообложения применяется следующая формула: И=(4 Б)/В, где:

  • И — искомое значение;
  • А — налог на добавленную стоимость;
  • Б — налог с полученной прибыли;
  • В — фактическая величина полученного дохода.

Допустим, компания заплатила 2 000 000 НДС и налог 10 000 000 с полученной прибыли. При этом общий доход по итогам отчётного периода составил 120 000 000 рублей. Сокращаем нули и подставляем значения в формулу: (2 10)/120=0.1. Итого, налоговая нагрузка составляет 10%.

Выше упоминалось, что налоговая нагрузка, не дотягивающая до среднестатистических показателей, является поводом к проведению выездной проверки.

Причины здесь могут быть следующие:

  1. Неверно определён вид коммерческой деятельности;
  2. Возникли затруднения временного характера;
  3. Реализовывается инвестиционная модель экономического развития, что требует серьёзных финансовых вливаний;
  4. Компания занимается внешними торговыми операциями, и спад вызван колебаниями курсов валют;
  5. Идёт накопление товаров длительного хранения, то есть отсутствует реализация продукции;
  6. Поставщики сырья повысили цены ввиду изменения конъюнктуры рынка.

Пояснения заниженной налоговой нагрузки указываются в поясняющей записке, которая составляется по итогам камеральной проверки. Документ передаётся в ФНС, рассматривается в 3-месячный срок.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль

Пример пояснительной записки о причинах низкой налоговой нагрузки

(Сумма налогов/Сумма доходов)*100%

Под данными Росстата имеются в виду сведения из отчета о прибылях и убытках, которые рассчитаны без учета НДС. Также важно понимать, что в эту сумму входят все оплаченные НДФЛ, но не включаются взносы ни в один внебюджетный фонд. Таким образом, речь идет исключительно об уплаченных налогах.

Эксперт сайта

Мнение эксперта

Кочергин Сергей

Специалист по налогообложению, финансовый менеджер, эксперт сайта

ПРИМЕР

Предположим, что компания работает в сфере трубопроводного транспорта. За 2017 календарный год она перечислила налогов на общую сумму 2 млн рублей. В то же время общая величина дохода 100 млн рублей. Тогда (2/100)*100% = 2%, что ниже среднего значения по отрасли более, чем в 2 раза (в соответствии с Приказом ФНС 4,5%). У налоговой службы могут возникнуть вопросы, поэтому с высокой вероятностью она организует выездную проверку.

Также налоговая служба разработала несколько формул расчета по конкретным налогам для индивидуального предпринимателя или коммерческих компаний. Они зависят от конкретной системы налогообложения – соответствующие рекомендации представлены в одном из писем.

Нагрузка = Нп/(Дреал Двн)*100%

Нп – это величина налога на прибыль, которая определяется по декларации, Дреал – это доходы, полученные от реализации, а Двн – это внереализационные доходы (например, прибыли от прошлых лет, доходы от выявления излишков в результате инвентаризации и т.п.).

Эксперт сайта

Мнение эксперта

Кочергин Сергей

Специалист по налогообложению, финансовый менеджер, эксперт сайта

ПРИМЕР

Компания оказывает полиграфические услуги частным и юридическим лицам, за календарный год получила доходы в размере 49 млн рублей. Дополнительно за тот же период получены внереализационные доходы на сумму 1 млн рублей. Общая сумма налога на прибыль составила 2 млн. рублей. Тогда 2/(49 1)*100% = 4%. Если по подсчетам других налогов общий уровень нагрузки будет примерно таким же, налоговая инспекция также с высокой вероятностью проведет проверку (среднее значение по отрасли 9,2%).

Нагрузка = (НДС/НБрф)*100%

Нагрузка = (НДС/НБобщ)*100%

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль

Оба способа опираются на значение НДС, которое определяется по данным декларации. Однако налоговые базы используются разные: в первом случае база по рынку РФ (раздел 3), а во втором – сумма баз (разделы 3 и 4).

Эксперт сайта

Мнение эксперта

Кочергин Сергей

Специалист по налогообложению, финансовый менеджер, эксперт сайта

ПРИМЕР

Налоговая база компании составила 20 млн р, а налог НДС за тот же период – 2 млн р. Тогда (2/20)*100% = 10%.

Нагрузка = (Нндфл/Дндфл)*100%

Здесь Нндфл – это налог НДФЛ, а Дндфл – доход предпринимателя, который обозначен в декларации 3-НДФЛ.

Расчет для УСН

Нагрузка = (Нусн/Дусн)*100%

Эксперт сайта

Мнение эксперта

Кочергин Сергей

Специалист по налогообложению, финансовый менеджер, эксперт сайта

ПРИМЕР

Предприниматель работает не по обычной, а по упрощенной схеме налогообложения. Он получил доход 40 млн р, а сам налог составил 6%, т.е. 2,4 млн р. Именно столько составляет его налоговая нагрузка. Также ставка может определяться на уровне 15%, если она рассчитывается как разница между доходами и расходами. При этом ее могут снизить и до 1% (по решению региональной власти того или иного субъекта РФ).

Эксперт сайта

Мнение эксперта

Кочергин Сергей

Специалист по налогообложению, финансовый менеджер, эксперт сайта

Ранее мы приводили пример заявления о переходе на УСН, ознакомиться с правилами его заполнения вы можете

здесь

.

Расчет для ЕСХН

Если предприниматель или компания работают в сфере сельского хозяйства, зачастую они платят единый налог 6%. В таком случае формула будет точно такой же – величина налога делится на величину доходов за тот же период. Например, фермер заработал за год 70 млн рублей, поэтому он должен оплатить только единый налог 6%, что в данном случае составит 4,2 млн р. Данная система применяется только в том случае, если величина доходов именно от сельскохозяйственной деятельности превышает 70%.

Расчет для ОСНО

При общей системе предприниматель либо компания оплачивают не только НДФЛ, но также:

  • НДС (18% либо 20%);
  • налог на имущество физлица (до 2%, в зависимости от региона).

Нагрузка – (Нндс Нп)/Выручка

Здесь Нндс – это налог НДС, а Нп – налог на прибыль в соответствии с декларацией. Под выручкой имеются в виду доходы, которые получены только по отчету о прибылях и убытках. Расчет производиться без учета НДС.

Эксперт сайта

Мнение эксперта

Кочергин Сергей

Специалист по налогообложению, финансовый менеджер, эксперт сайта

ПРИМЕР

Предприниматель уплатил налог НДС 2 млн р, а налог на прибыль – 10 млн р. При это его выручка за тот же период составила 120 млн р. Тогда (10 2)/120 = 0,1, т.е. 10% – это и будет его налоговой нагрузкой.

Как уже говорилось, слишком низкий показатель, который значительно меньше по сравнению со средними значениями, необязательно должен говорить о том, что предприятие незаконно скрывает часть своих доходов. Возникновение подобной ситуации может быть связано с несколькими объективными причинами:

  1. Неправильно определен вид экономической деятельности.
  2. Возникли временные (например, сезонные) проблемы по реализации товаров/услуг.
  3. Компания начала реализовывать инвестиционную модель развития, из-за чего довольно большой объем средств вкладывается в расширение производства, приобретение нового оборудования, недвижимости и т.п.
  4. В структуре торговли имеют место не только внутренние, но и внешние (экспортные) операции. Снижение выручки может быть связано в том числе и с курсовыми колебаниями валюты.
  5. Компания решила накопить запасы товаров длительного хранения (например, одежду), которые впоследствии реализовать по более выгодной цене.
  6. Изменение рыночной конъюнктуры, связанное с увеличением отпускных цен по решению поставщиков.
  • сумма исчисленного налога, который зависит от применяемой ставки – 20% – стандартная ставка, в ряде случаев может быть снижена; при снижении суммы налога, снижается и налоговая нагрузка;
  • величина дохода от реализации;
  • величина внереализационных доходов; здесь стоит указать закономерность чем выше сумма дохода, тем налоговая нагрузка ниже;
  • убытки прошлых лет (данный показатель снижает значение показателя налоговой базы и уменьшает налог), возможно получение налога = 0;
  • применяемые налоговые льготы.
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль

Что такое коэффициент налоговой нагрузки

Это значение, определяющее оптимальную налоговую нагрузку в определённой сфере коммерческой деятельности. Рассчитывается данная величина индивидуально и выводится в виде среднеотраслевого значения.

Если коэффициент определённой компании ниже, чем среднее значение для данной отрасли, ФНС может заподозрить уклонение от уплаты налогов или ошибки при заполнении отчётной документации. Нужно уточнить, что при определении коэффициента учитываются региональные и федеральные значения для конкретной отрасли.

Максимальное значение

Определение налоговой нагрузки содержится в двух документах, введенных ФНС РФ:

  • приказ ФНС РФ от 30.05.2007 №ММ-3-06/333;
  • письмо ФНС РФ от 17.07.2013 №АС-4-2/12722.

Оба указанных документа рассматривают вопросы проверки и анализа отчетности, сдаваемой налогоплательщиками за отчетный период. Целями проверки являются – выявление ошибок, или же преднамеренное искажение. На основании таких проверок, определяются предприятия для проведения дополнительных мероприятий по проверке.

Несмотря на то, что документы создавались для налоговых органов, в них содержится информация необходимая налогоплательщикам. На основании такой информации, предприятия могут самостоятельно:

  • проводить оценку отклонений показателей своего бизнеса от средних данных по отрасли и по стране;
  • определять показатели при составлении отчетности, которые оцениваются ИФНС для определения кандидатов на выездные проверки;
  • подготовить аргументацию для обоснования своей позиции при расчете ряда налогов (определении налогооблагаемой базы);
  • прогнозировать величину налоговых платежей, ориентируясь на масштабы развития своей деятельности;
  • рассчитывать допустимые системы налогообложения, при понижении налоговой нагрузки на предприятия.
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль

Основные критерии, которые привлекают внимание ИФНС:

  • убытки, которые были показаны в отчетности;
  • низкий показатель налоговой нагрузки (сфера производства – меньше 3%, торговля – меньше 1%).

НН приб=(100 $cdot$ Н приб)/(Д реал Д внер)

  • где: НН приб – налоговая нагрузка по налогу на прибыль;
  • Н приб – налог на прибыль (строка 180, лист 02 декларации);
  • Д реал – доход от реализации (строка 010, лист 02);
  • Д внер – внереализационный доход (строка 020, лист 02).

Понятия номинального предела налоговой нагрузки закон не предусматривает. ФНС определяет средние показатели по каждой отдельно взятой отрасли. Отсюда следует, что коммерческим компаниям и хозяйствующим субъектам нужно самостоятельно следить за своим налоговым бременем.

Если налогоплательщик понимает, что отчисления в бюджет слишком велики, за ним сохраняется право перехода на более приемлемый режим налогообложения.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector