Начисление налога на имущество проводки

Плательщики налога

Прежде всего, необходимо отметить, что, как и любой другой налоговый сбор, отчисления за владение организациями имущества регулируются Налоговым Кодексом страны, а также законами, принятыми субъектами Российской Федерации на региональном уровне.

Ими также устанавливается перечень субъектов налоговых правоотношений, которые обязаны выплачивать в бюджет страны искомый сбор. К ним относятся следующие категории.

Категория 1. Организации, находящиеся на общем режиме налогообложения. Этот вид сбора средств подразумевает полноту ведения компанией бухгалтерского учёта, а также производится выплата всех налоговых отчислений общей направленности:

  • налог на прибыль;
  • добавленную стоимость;
  • имущество;
  • взносы в фонды, отвечающие за страхование и т.д.

В эту категорию входят и отдельные подразделения организаций, работающие с индивидуальным балансом и имеющие на нем те средства, которые подлежат признанию в роли объектов обложения искомым налоговым сбором.

Категория 2. Компании на специализированных режимах налогообложения:

  • упрощенной системе налогообложения – подходит для средних по размеру компаний, со штатом менее ста человек, полутора миллионами дохода и аналогичной по величине остаточной стоимости, при этом освобождает фирму от полной уплаты всех обязательных налоговых разновидностей;
  • единый налог на вмененный доход – также заменяет три основных, полагающихся к уплате организациями, разновидности налогов, при этом не играет роли доход, реально полученный компанией, ведь исчисление налога ведется по вмененной величине.

Как отразить налог на имущество в бухгалтерском и налоговом учете — НалогОбзор.Инфо

Начисление налога на имущество проводки

Рисунок 1. Проводки. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Данные проводки считаются стандартными, в том случае, если налог будет отражен в составе расходов по обычным видам деятельности. В некоторых случаях сумму налога относят к прочим расходам и отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредитом счета 68.

В связи с тем, что источник средств для уплаты налога законодательно не установлен, то порядок отражения в бухучете тоже не определен.

Пени и штрафы, начисляемые по налогу на имущество, отражаются проводкой: Дт 99 «Прибыли и убытки» – Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налог на имущество организаций учитывается на дату начисления. То есть учет ведется в крайний день налогового периода. Несмотря на это дата перечисления денежных средств в бюджет значения не имеет.

Рисунок 2. Счета. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Н = денежное выражение всех фондов • ставка сбора / 100%

База для налогоисчисления = (сумма всех средств на первое число месяца сумма всех средств на последнее число месяца) / 13

Таким образом можно сказать, что налог на имущество высчитывается 4 раза в год, ежеквартально. Но его оплата производится 1 раз в год, в оставшиеся 3 даты производится начисление авансового платежа. При расчете следует учитывать, что некоторое имущество может быть освобождено от сбора налога. В случае освобождения имущества от налога в расчете оно не указывается.

Начисление налога на имущество проводки

Некоторые основные средства не подлежат налогообложению, а именно имущество, пользующееся льготами. Так же существуют ОС, которые не являются налогооблагаемым имуществом. Таким имуществом считаются земельные участки, имущество силовых структур, природные богатства. Данные виды основных средств либо должны быть исключены из налоговой базы, либо не в ходить в нее вовсе.

Имущество – это основное средство, которое является частной собственностью конкретно взятого предприятия. Согласно действующему законодательству РФ имущественный актив является базой для начисления налога на имущество. Как в бухгалтерских проводках отразить начисление налога на имущество рассмотрим далее.

Налогообложение имущества осуществляется исходя из его конкретно взятой стоимости.

Выделят четыре группы налогооблагаемого имущества, при этом у каждой свои правила расчета налога:

  1. Базой налогообложения является остаточная стоимость имущественного объекта, поскольку основные средства подвергаются амортизации;
  2. Недвижимое имущество, облагаемое по его кадастровой стоимости;
  3. Движимое имущество, которое поставлено на учет до 01 января 2013 года (мебель, автомобиль, оборудование). Облагается по тем же ставкам, что и недвижимое имущество;
  4. Движимое имущество, которое было введено в эксплуатацию после 01.01.2013 года.

Ставка налога на имущество может меняться по регионам, поскольку этот налог является региональным. На государственном уровне установлен только его максимальный предел – 2,2%.

Обратите внимание, на законодательном уровне нет четких рекомендаций относительно бухгалтерского отображения и начисления налога на имущество. Данный сегмент учета чаще всего регламентируется учетной политикой самого предприятия.

Бухгалтерский учет имущественных налоговых обязательств может отображаться на нескольких счетах – 20 или 23, или 25, или 26, или 44, то есть на тех, которые имеют прямую взаимосвязь с различными группами расходов:

  • Основное производство;
  • Общехозяйственные расходы;
  • Затраты на сбыт и т.д.

Также для отображения налога на имущество можно использовать счет 91.2 Прочие расходы, что позволяет значительно упростить процедуру учета в случаях, если были выявлены ошибки или проведены перерасчеты.

Налог на имущество, как правило, начисляется и уплачивается авансовыми платежами – ежеквартально, что находит свое отображение на соответствующих расходных счетах предприятия на дату их начисления. По окончанию отчетного периода при необходимости осуществляется корректировка налога на имущество с последующим уменьшением или увеличением прибыли предприятия.

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки
Начисление налога на недвижимое имущество
91-2 68/ налог на имущ. 21 600,00 Начисление налога на имущество с одновременным списанием их на прочие расходы
20 (23,25,26) 68/ налог на имущ. 20 411,00 Начисление налога на имущества, что включено в затраты по обычному виду деятельности предприятия
44 68/ налог на имущ. 55 458,00 Начисление налога на имущества, что включено в затраты по продажам
68/ налог на имущ. 51 21 600,00 Перечисление налога на имущество
68/ налог на имущ. 91-2 7 590,00 Сторнирование надмерно уплаченного налога на имущество
99 68/прибыль 849,00 Увеличение сумма налога прибыль, что связано с повышением прибыльности на сумму занижения налога на имущество
Бухгалтерский учет движимого имущества, приобретенного до 01.01.2013 года
08-1 60 (67) 570 000,00 Приобретено оборудование по разливу молока
08-1 07 58 000,00 Монтаж купленного оборудования
01-2 08-1 628 000,00 Оборудование введено в эксплуатацию. Именно с этого момента идет начисление налога на имущество

Обратите внимание, что своевременность и полнота оплаты налога на имущество контролируются фискальными органами. Мера ответственности плательщика за нарушения учета налога на имущество:

  1. Если сумма налога отображается несвоевременно и с нарушением правил бухгалтерского учета в течение одного отчетного периода, то сумма штрафа составляет – 10 000 руб.;
  2. Если данное нарушения превышает несколько налоговых периодов, то сумма штрафа увеличивается до 30 000 руб.;
  3. Если сумма налога на имущество была занижена, то предусмотрен минимальный штраф в размере 40 000 руб. или 20% от суммы не уплаченного налога.

Имущественный налог издавна является одним из важнейших источников поступления средств в государственную казну.

Ключевую роль он играет также и для налогоплательщиков – организаций различной формы и направленности, юридических лиц, ведущих деятельность и находящихся в пределах территориальных границ Российской Федерации. Сбор отчислений ведется на федеральном уровне.

В этом материале мы рассмотрим, как производится начисление налога на имущество, а также представим схему проведения бухгалтерских проводок по начислению искомых денежных сумм.

Начисление налога на имущество

Плательщики налога

Начисление налога на имущество проводки

Облагается налогом имущественного плана непосредственно недвижимость, принадлежащая компаниям. В эту категорию не входят лишь находящиеся во владении:

  • земельные территории;
  • природные богатства;
  • льготные наименования.

Что выступает в роли объекта налогообложения

При этом в зависимости от того, на какой системе обложения налогами работает компания, будет отличаться и сбор с имущества. Так, для функционирующей на общей системе налогообложения фирмы выплата будет производиться в отношении недвижимых объектов:

  • находящихся на ее балансе, играющих роль средств из основной категории;
  • не входящих в состав основных средств, учет бухгалтерский по которым также не производится.

Компании, выбравшие в качестве режимов упрощенную систему и единый налог на вмененный доход, вносят отчисления в тех случаях, когда являются собственниками объектов недвижимости из определенного в 378 статье Налогового Кодекса перечня:

  • торговыми площадями в виде центров или отдельными помещениями внутри них;
  • не учитывающейся в категории основных средств баланса согласно учету бухгалтерии недвижимостью, предназначенной для проживания.

Статья 378.2. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества

Что касается движимого имущества, по нему налог выплачивают лишь компании, выбравшие режимом налогообложения основной формат, если искомое наименование представляет собой основное средство баланса, при этом, обязательно имело место быть следующее обстоятельство:

  • до конца 2012 года имущество движимое было принято на учет в роли основного средства;
  • после наступления первого января 2013 года имущество поступило в учет в роли средства основной категории после того, как компания была ликвидирована или реорганизована;
  • движимое имущество принято на учет, как средство основной категории, после наступления 2013 года, будучи переданным одним лицом другому, при этом оба они по отношению друг к другу являются взаимозависимыми.

Обратите внимание! Даже при соответствии имущества описанным выше параметрам, платить за него не обязательно, если имеющиеся у вас основные средства включены в амортизационные группы под номером один или два, так как такое имущество не подлежит снятию отчислений в пользу государственной казны.

Начисление налога на имущество проводки

Некоторые неопытные специалисты путают понятие объект обложения и налоговая база. Во втором случае подразумевается некая величина, являющаяся обычно стоимостью, имеющаяся в эквиваленте денежном, с которой, с помощью ставки, вычисляют величину будущего отчисления.

Согласно букве закона, налоговой базой для исчисления сбора в пользу страны от владеющей имуществом организации является стоимость искомого объекта кадастровая. Определяется она с помощь специалистов от государства, которые изучают все нюансы имеющейся недвижимости и дают ей максимально приближенную к рыночной денежную оценку.

Чтобы узнать величину будущего отчисления необходимо знать цену всех имеющихся на учете организации фондов. Уплата вносится в казну лишь теми юридическими лицами, которые располагаются и ведут деятельность на территории нашей страны. Срок налогообложения равен двенадцати календарным месяцам, а предоставление отчетности ведется ежеквартально:

  • через первые три месяца;
  • на рубеже полугодичном;
  • девятимесячном сроке;
  • годичном.
  • 1 Налоговый учет. УСН
  • 2 Налоговый учет. ЕНВД

Плательщики налога

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислен налог на имущество организаций (авансовый платеж по налогу) 26 «Общехозяйственные расходы» (или 44 «Расходы на продажу» для торговых организаций) 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Уплачен налог на имущество организаций (авансовый платеж по налогу) 68 «Расчеты по налогам и сборам» 51 «Расчетные счета»

Тема 9

  • имущественный налог учитывается как прочий расход на 91 счете;
  • налог на имущество включается в состав издержек на затратные счета 20, 23, 25, 26, 44;
  • для расчета налоговой базы берется остаточная стоимость ОС;
  • сумма налога копится по кредиту 68 счета.

Плательщики налога

Особенности определения налоговой базы по кадастровой оценке имущества

Бухгалтерский учет 

В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Ситуация: в состав каких расходов в бухгалтерском учете включить начисленную сумму налога на имущество?

Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:

  • включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);
  • включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» 

– начислен налог на имущество.

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» 

Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

Внимание: неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Начисление налога на имущество проводки

Кроме того, за неправильный учет налога, который привел к искажению любой из строк бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).

Налоговый учет. ОСНО

При расчете налога на прибыль налог на имущество включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, отраженной в декларации по налогу на имущество (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо ФНС России от 22 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13851).

Если организация применяет метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учтите в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если организация использует кассовый метод, учтите эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении начисления и уплаты налога на имущество

Московское ЗАО «Альфа» работает на общей системе налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает методом начисления. По итогам 2014 года налоговая база по налогу на имущество равна 190 000 руб. Ставка налога на имущество в г. Москве составляет 2,2 процента (ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).

Начисление налога на имущество проводки

Сумма налога составляет:190 000 руб. × 2,2% = 4180 руб.

В течение 2014 года организация перечислила в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере: за I квартал  – 1010 руб.; за полугодие  – 810 руб.;

за девять месяцев  – 870 руб.

По итогам налогового периода в бюджет надо перечислить:4180 руб. – 1010 руб. – 810 руб. – 870 руб. = 1490 руб.

Сумма доплаты была перечислена в бюджет 26 марта 2015 года. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

31 декабря 2014 года: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на имущество»

– 1490 руб. – начислен налог на имущество за 2014 год.

Начисление налога на имущество проводки

26 марта 2015 года: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» Кредит 51

– 1490 руб. – уплачен налог на имущество за 2014 год.

При расчете налога на прибыль за 2014 год бухгалтер включил сумму начисленного налога на имущество (4180 руб.) в состав прочих расходов.

Ситуация: можно ли учесть в расходах сумму налога на имущество, которую организация компенсирует контрагенту? По условиям инвестиционного контракта организация получает недвижимость и возмещает передающей стороне уплаченный ею налог

Ответ: нет, нельзя.

Начисление налога на имущество проводки

В составе прочих расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только такие суммы налогов, которые начислены в порядке, установленном законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом налог должен платить налогоплательщик (п. 1 ст. 8, ст. 19 НК РФ). Поэтому у организации, которая возмещает сумму налога на имущество своему контрагенту, нет оснований списывать ее в расходы.

Совет: есть аргументы, позволяющие организации учесть при расчете налога на прибыль сумму налога на имущество, которую она возмещает своему контрагенту. Они заключаются в следующем.

Компенсация суммы уплаченного налога на имущество не является налоговым платежом. Следовательно, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются.

Однако если возмещение налоговых платежей контрагента предусмотрено условиями договора и связано с предметом этого договора, то такие расходы можно считать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При расчете налога на прибыль учтите их в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако если организация не учтет мнение контролирующего ведомства, скорее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Чтобы избежать конфликтов с налоговыми инспекторами и судебных разбирательств, организации безопаснее не выделять в договоре компенсацию отдельно.

Лучше заложить ее сумму в другой договорный платеж, например, за выполнение (оказание) какой-либо работы (услуги). В этом случае всю сумму можно будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль без споров с проверяющими.

Налоговый учет. УСН

По общему правилу организации на упрощенке налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если организация рассчитывает единый налог с доходов, то уплаченный налог на имущество налоговую базу не уменьшит (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Если организация платит налог с разницы между доходами и расходами, сумму налога на имущество включайте в состав расходов в том периоде, когда она была перечислена в бюджет (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

По общему правилу организации на ЕНВД налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, сумма уплаченного налога на имущество на расчет налоговой базы не повлияет.

При определении и учете имущественного налога в организациях, объектом его приложения являются основные средства, которыми располагают компании. К особенностям, которые при грамотном их применении могут некоторым образом снизить финансовую нагрузку можно отнести наличие объектов, не попадающих в налоговую базу. Это:

  • Земельные, водные участки и те другие природные ресурсы, признанные объектами для природопользования.
  • Объекты военных или военизированных федеральных органов.
  • Все что связано с культурным наследием.
  • Объекты, связанные с атомной и космической отраслями.
  • Движимые основные средства, появившиеся после 2013 г.
  • Основные средства из 1-ой и 2-ой амортизационных групп.

Вторым вариантом могут воспользоваться компании, у которых в собственности находятся:

  • Центры по предоставлению административных, торговых, бытовых и деловых услуг.
  • Нежилые здания и помещения, используемые для целей соответствующих предыдущему пункту.
  • Жилые помещения, не являющиеся основными средствами.

Разница в выборе способа определения налоговой базы влияет и на величину ставок по налогу:

  • В первом случае – 2%.
  • В остальных – 2,2 %.

Бухгалтерский учет

Начисление налога на имущество проводки

Имущественный налог, как и все остальные, отражается на 68-ом счете. А вот учитывать начисление можно двумя способами:

  • По методике, указанной в письме Минфина, на счету общехозяйственных расходов (26-ом).
  • Но это письмо не отменило предыдущий вариант, опубликованный ФНИ, и рекомендующий использовать для этих целей прочие расходы (91.2).

Главное, чтобы выбранный вариант был зафиксирован в учетной политике компании. Так же необходимо «узаконить» и момент учета расхода по имущественному налогу. Он может быть отраженным:

  • В конце отчетного периода, если учитывается методом отгрузки.
  • Сразу после перечисления (по кассовому методу).

При изменении состояния баланса учитываемых бухгалтерией предприятия объектов, делаются проводки, описывающие дебетуемые и кредитуемые объекты учета, и их численные характеристики. А так как объектом в бухгалтерском учете являются счета, то они и есть главные фигуранты проводок.

В связи с тем, что имущественный налог не имеет закрепленной законодательно жесткой привязки к счетам, а есть несколько рекомендованных вариантов, то предприятия могут сами выбирать приемлемый для них способ и утверждать его в своей учетной политике. Поэтому проводки могут быть такими.

При использовании 26-го счета по общехозяйственным расходам бухгалтерии в учреждениях записывают:

  • Дт26/Кт68 – начисление налога.
  • Дт68/Кт51 – оплата налога.

Организации, пользующиеся другими счетами для начисления имущественного налога, выполняют такие проводки:

  • Дт91/Кт68 – по прочим доходам.
  • Дт20/Кт68 – по затратам на производство.
  • Дт44/Кт68 – по затратам на продажи.

Определяем объем сбора для его удержания

Н = денежное выражение всех фондов * ставка сбора/100%

Чтобы вычислить объем имущественного налога в денежном эквиваленте для его дальнейшего удержания, необходимо определить в среднем годовую стоимость основных фондов, находящихся на учете у предприятия.

(сумма всех средств на первое число месяца сумма всех средств на последнее число месяца) / 13

В итоге, налог на имущество вычисляется 4 раза в год, ежеквартально. Но удерживается только раз в год, в остальные 3 даты на него начисляется авансовый платеж. Следует учесть, что некоторое имущество может быть освобождено от этого сбора, поэтому оно не входит в расчет.

Какие ОС, не подлежат налогообложению:

  • Имущество, пользующееся льготами.
  • Основные средства, не являющиеся налогооблагаемым имуществом: земельные участки, имущество силовых структур, природные богатства.

Имущество с льготами должно быть исключено из налоговой базы, а то, которое и не являлось налогооблагаемым – и не входило в нее.

Определение базы

Налог на имущество стал одним из ключевых федеральных сборов у предприятий и учреждений. Чтобы определить его объем понадобится стоимость всех фондов, находящихся на учете в компании. Плательщиками этого сбора являются юридические лица, расположенные в пределах РФ. Налоговым сроком для имущественного сбора есть целый календарный год, но за каждые 3, 6 и 9 месяцев необходимо предоставлять отчет.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
91-2 68 Проводка по начислению налога на имуществу Сумма начисленного налога Бухгалтерская справка, декларация по имущественному налогу
68 51 Перечисление налога на имущество Сумма начисленного налога Банковская выписка или платежное поручение

Для расчета имущественного налога можно воспользоваться несложным порядком действий:

  1. нахождение объектов для налогообложения,
  2. проверка наличия льгот на имущество,
  3. определение налоговой базы,
  4. определение ставки для расчета налога.
  5. расчет величины налога, которая будет удержана в пользу бюджета.

Все ОС любой российской компании и отраженные в бухгалтерском учете, как основные фонды. В это число входят объекты, переданные на временное использование, управление на доверии, в распоряжение и для совместной деятельности.

Главное правило для определения налоговой базы:

  • среднестатистическая стоимость всех средств за год;
  • среднестатистическая стоимость ОС за календарный год (налоговый период).

Среднее денежное выражение ОС за налоговый срок =

(Объем ОС на 1-ое число подотчетного периода Размер ОС на 1-ый день каждого месяца в подотчетном периоде Объем ОС на 1-ый день месяца, следующим за отчетным периодом) / (число месяцев в отчетном периоде 1)

Средний годовой вес основных средств в подотчетном периоде =

(Объем основных средств в начале подотчетного периода Объем основных средств на 1-ое число каждого подотчетного месяца Размер всех ОС на 31 число 12 месяца) / (число месяцев подотчетного периода 1)

Остаточная стоимость ОС = первоначальная стоимость – амортизация

При определении такой стоимости к вниманию нужно брать все события отчетного периода, которые отражались на цене имущества вплоть до 31 декабря включительно.

Когда предприятие у себя на балансе имеет льготируемое имущество, то расчет производится несколько иначе. Среднегодовая стоимость этих ОС рассчитывается во 2-ом разделе авансовых платежей в 4-ой графе и в графе №4 второго раздела налоговой декларации. Сам же показатель определяется точно так, как стоимость имущества без льгот.

Авансовый платеж за льготируемое имущество по имущественному налогу за налоговый период (первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев) =

(Средняя стоимость ОС за отчетный период — Средняя стоимость ОС льготируемого имущества за налоговый период) * (Ставка налога / 4)

Полная сумма налога на имущество за год =

(Средняя годовая стоимость ОС за весь год — Средняя годовая стоимость льготируемых ОС за весь год) * Ставка налога — авансовые платежи по имущественному налогу, начисленные за первый квартал и полугодие, 9 месяцев.

Несовершенства законодательства иногда приводят к исключению объекта из кадастра. В этом случае налог по объекту пересчитывается по среднегодовой стоимости с начала года. 

Чиновники внесли ряд серьезных изменений в правила исчисления налога на имущество организации. С нашей инструкцией вы легко определите, что теперь считается объектом налогообложения, как сделать расчет налога на имущество, по какой ставке. И какие проводки по начислению отразят операции в учете.

Срочная новость для всех бухгалтеров: У чиновников новые требования к платежкам: с какими формулировками платежи не пройдут. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».

Налог на имущество юридических лиц является региональным. Это значит, что правила его исчисления и уплаты регулируются на двух уровнях законодательства:

  • Федеральное законодательство (НК РФ) устанавливает общие положения,
  • Региональные чиновники устанавливают ставку, порядок перечисления авансовых платежей, сроки отправки отчетности и налоговые льготы.

Налог на имущество платят юридические лица, которые применяют:

  • общую систему налогообложения,
  • специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД), если владеют следующим объектами (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):
    • Аднимистративно-деловые (офисные) и торговые центры,
    • Нежилые помещения, предназначенные для размещения в них офисов, предприятий быстрого питания, торговых объектов,
    • Недвижимость иностранных организаций,
    • Жилая недвижимость, не принятая на баланс в качестве объектов основных средств.

Объекты, переданные во временное владение или пользование по договору аренды, облагаются на общих основаниях. Плательщиком является собственник арендованного объекта. 

Лизинговое имущество также облагается налогом. Плательщиком является лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на чьем балансе числится объект.

Объектами налогообложения по налогу на имущество являются движимое и недвижимое имущество, принятое на баланс юридического лица.

Движимое имущество

Налог за движимые основные средства платят компании, применяющие общую систему налогообложения. Облагается не все движимые объекты. Платите, если выполняется одно из условий (п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ НК РФ):

  • Движимое основное средство принято на баланс до 1 января 2013 года,
  • Движимая собственность получена в результате ликвидации или реорганизации другого предприятия или получена от взаимозависимого лица,
  • Движимое ОС поставлено на баланс после 1 января 2013 года и относится к 3-10 амортизационной группе.

Налогом облагаются следующие виды недвижимости (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ):

  • Нежилая недвижимость, принятая на баланс как основное средство,
  • Жилая недвижимость, не учтенная на балансе в составе основных средств.

Некоторые категории собственности предприятий не подлежат налогообложению (п.4 ст.374 НК РФ):

  • Земельные участки и объекты природопользования,
  • Объекты культурного наследия,
  • Ядерные объекты,
  • Ледоколы,
  • Космические объекты,
  • Суда,
  • Имущество, принятое на учет после 1 января 2013 года и входящее в 1 и 2 амортизационные группы.
Налоговая базаМаксимальная ставка
Среднегодовая стоимость 2,2%
Кадастровая стоимость 2,0%

Региональные чиновники могут оставить налоговую ставку на максимальном уровне, но ввести льготы для определенных категорий плательщиков. 

Узнать ставки в своем регионе, а также льготы, сроки уплаты и предоставления отчетности, можно на официальном сайте ФНС в разделе «Справочная информация».

Посмотрим, как рассчитать платежи по налогу на имущество юридических лиц.

Налоговая база

Объект недвижимостиОсобенности налогообложения
— Аднимистративно-деловые (офисные) и торговые центры,— Нежилые помещения, предназначенные для размещения в них офисов, предприятий быстрого питания, торговых объектов. Облагаются налогом, исходя из кадастровой стоимости, если включены в специальный перечень (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Перечень должен быть опубликован не позднее 1 января отчетного года. Если перечень не опубликован или в нем отсутствует объект недвижимости, налог рассчитывается, исходя из среднегодовой стоимости
— Жилая недвижимость, не принятая на баланс в качестве объектов основных средств. Например, если предприятие занимается торговлей жилой недвижимостью, эти объекты числятся у нее на балансе как товары.

При этом в данную величину включаются все аналитические позиции счета 01. Наличие обособленных подразделений или филиалов в других регионах является фактором изменения ставки или перераспределения суммы между бюджетами различных субъектов РФ. Налогооблагаемая база может быть сформирована обобщенным показателем в головном предприятии.

Начисление налога на имущество отражается на финансовом результате предприятия, но его размер напрямую зависит от количества единиц оборудования и его стоимости. Верхний предел ставки данного вида обязательного платежа прописан в НК, он составляет 2,2% от исчисляемой базы. Дифференциация допускается только в установленном диапазоне и определяется нормативными актами регионального характера, категорией плательщика и назначением имущественных объектов.

Как отразить начисление и уплату налога на имущество в бухгалтерском и налоговом учете

Для расчета суммы налога в программе 1С необходимо заполнить карточку основных средств. Сначала оприходуйте необходимый объект документом «Поступление товаров» с указанием вида операции «Оборудование». В документе укажите:

  • количество объектов,
  • первоначальную сумму.

Следующим шагом будет являться создание и проведение документа «Принятие ОС к учету». Данный документ является завершающим в процессе формирования начальной стоимости и позволяет ввести его в эксплуатацию. Сформированные документы можно увидеть в отчете «ОСВ по счету». Налоговая декларация расположена в разделе «Регламентированная отчетность».

Для того чтобы в дальнейшем программа автоматически сформировала данные необходимо выбрать определенную форму отчета и нажать кнопку «Заполнить». В результате автоматического расчета программа рассчитает и выведет среднюю стоимость за год, а затем осуществит начисление. Итоговая сумма отражается в первом разделе. В случае если расчет производится по кадастровой стоимости, то итоговый результат отразится в третьем разделе.

Начисление налога на имущество проводки

Бухгалтерский учет начисления налога на имущество ведется на протяжении всего отчетного периода (года). Налоговый кодекс регламентирует оплату авансовых платежей один раз в квартал. Расчет годового значения налога производится с учетом перечислений за указанный период. Срок подачи декларации и оплаты – 30 марта года, следующего за отчетным.

При перечислении авансовых платежей необходимо уложиться в 30 дней с момента окончания очередного квартала. Одновременно по электронным каналам связи передается декларация, если в ИФНС расчет поступает на бумажном носителе, то его отправляют за 10 дней до установленного срока. Статья 383 Налогового кодекса регламентирует порядок подачи сведений и дату.

По информации Минтруда, максимальная величина больничных, пособий по беременности и родам, а также пособий по уходу за ребенком в следующем году будет выше, чем в текущем.

Как налоговики будут доказывать злоупотребления налогоплательщиков

С 19.08.2017 действует новая статья НК, которой установлены признаки злоупотребления налогоплательщиками своими правами. При наличии этих признаков уменьшение налоговой базы и/или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. ФНС опубликовала рекомендации по практическому применению этой нормы.

Необлагаемые взносами суммы тоже отражаются в РСВ

Несмотря на то, что с сумм оплаты командировочных расходов, а также с компенсации за использование работником его личного автомобиля в служебных целях страховые взносы не начисляются, эти суммы все равно отражаются в расчете по взносам.

Проводка по начислению налога на имущество организации

Для различных групп алгоритмы по исчислению сумм имеют отличия, что обеспечивает использование разных субсчетов.

Имущество разделяется на 4 группы:

  • недвижимость – учитывается по остаточной стоимости;
  • активы – учет согласно кадастровой стоимости;
  • движимое имущество разделено на 2 группы – учитываемое до 2013 года и после 2013 года, при этом движимое имущество, приобретенное до 2013 года, не учитывается в налогооблагаемую базу.

Для использования в вычитании налога данные о стоимости имущества берутся по сведениям бухгалтерского учета, а не налогового. Порядок исчисления и учета налога выполняется согласно .

Начисление налога на имущество проводки

Налоговым периодом при исчислении налога считается год, налоговые ставки на имущество, согласно законодательству, не превышают 2,2%. Исчисление происходит ежеквартально авансовыми платежами, остаточным итоговым подводятся результаты. Сопровождаются уплаченные суммы предоставлением в органы декларации или расчетного листа.

Двойная запись – одновременное отражение хозяйственных операций по дебету и кредиту взаимосвязанных бухгалтерских счетов, именно они и становятся между собой корреспондирующими. Такое обозначение как корреспондирующие счета являются синонимом бухгалтерских записей или проводок.

Корреспонденция счетов совместно с указанием сумм, а также дат и основного содержания операции указывается в специальном журнале регистрации хозяйственных проводок.

Отражается двойная запись в математическом понимании посредством 3 компонентов:

  • содержание хозяйственной операции;
  • дебетуемый счет;
  • кредитуемый счет.

Каждый из данных компонентов выражается определенными значениями, например, счета имеют числовое значение, а операции выражены суммами и порядковыми номерами, под которыми они отражены на счетах.

Чтобы совершить учет операции, необходимо выполнить дублирующую запись – сначала как свершившееся действие, а затем в виде разноски по корреспондирующим счетам.

В счетах бухгалтерского учета все вычитания не повторяются, а просто делаются ссылки на определенные записи, при этом результаты необходимо записать в одинаковом эквиваленте на всех счетах.

Такая двойная запись разъясняет 3 значения:

  • отражение изменения учитываемых объектов во взаимосвязанных счетах;
  • характеристика направления движения объектов;
  • разъяснение происходящим хозяйственным процессам.

Такое двойное формирование имеет важнейшее контролирующее значение, так как посредством его контролируют достоверность указанных данных и правильность их отражения.

Чтобы убедиться в точности проведения проводок, необходимо понимать, что: суммы дебетовых и кредитовых оборотов в одной системе счетов должны быть равными, как и суммы дебетовых и кредитовых сальдо в одной системе.

Операция по налогу на имущество отражается следующими проводками.

Начисление налога на имущество: Дт 26 «Общехозяйственные расходы» или для торговых компаний Дт 44 «Расходы на продажу» = Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Уплаченные налоги на имущество: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» = Кт 51 «Расчетные счета»

Также может быть применена и другая проводка, когда сумма налога отнесена к прочим расходам, тогда Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68.

Согласно налоговому учету авансовый платеж по налогу на имущество рассчитывается в последний день отчетного или налогового периода.

Налог = налоговая база * налоговую ставку / 100%

(285 000 / 4) * 2,2% / 100% = 1568 рублей

Таким же образом происходит расчет за полугодие, 9 месяцев и год, при этом необходимо учитывать все суммы за предыдущие кварталы.

Налоговая база – величина, рассчитанная по стоимости имущества согласно принятым нормам в конкретном регионе по определенной категории основных средств. На данный момент налоговую базу можно исчислять по двум принципам – остаточная или кадастровая стоимость имущества.

До 2014 года широко использовалась именно остаточная или балансовая стоимость имущества. Особенности ее в том, что постепенно с каждым годом стоимость имущества за счет износа будет снижаться. При этом срок эксплуатации каждая организация определяет самостоятельно, до истечения которого средство должно выйти в ноль и полностью исчерпать себя.

Начисление налога на имущество проводки

В начальную стоимость необходимо включить не только затраты на приобретение, но и на транспортировку, ввод объекта в эксплуатацию, то есть все текущие расходы связанные с появлением нового имущества на балансе.

Опытный бухгалтер сумеет распределить такие расходы на текущие счета требуемым образом, чтобы уменьшить налоговую базу на имущество, тем самым сократив траты предприятия.

Если средство не требует дополнительных трат, то формула для вычитания среднегодовой стоимости следующая:

СрГодСт ОС = (Сумма стоимостей ОС на 1 число каждого месяца налогового периода Стоимость ОС на 31 декабря) / (12 месяцев 1)

Если использовать в расчете базы кадастровую стоимость, то вычитания производить не требуется, так как все данные внесены в Росреестр, при этом по номеру объекта можно узнать стоимость без личного обращения в офис. Именно кадастровая стоимость и выступит в качестве налоговой базы.

С 2014 года данную стоимость имеют, кроме земли, следующие объекты:

  • любое общественное здание типа торгового центра, магазина, общепита, ресторана и прочие;
  • жилые помещения, которые не значатся на балансе предприятия;
  • объекты недвижимости, принадлежащие иностранным компаниям без постоянного представительства в РФ.

При этом регионы вправе самостоятельно задавать размер налоговой ставки, а также ввести предельный срок для перехода на подобный вариант исчисления, но не позже 2020 года.

Начисление налога на имущество проводки

При этом существуют некоторые особенности в формировании проводок по различным объектам.

Варианты расходов на ремонт арендованного имущества должны быть прописаны в договоре аренды – кто будет их оплачивать из сторон.

Если это арендатор, а именно он по закону должен поддерживать вверенное ему имущество в надлежащем состоянии, необходимо включить такие траты в резерв расходов на ремонт. Кстати, включить можно не только обязательные работы для поддержания помещения, но и капитальные, если это прописано в договоре аренды или арендодатель не хочет его проводить.

Стоимость таких вложений отражается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Когда работы полностью завершились, арендатор списывает накопленные суммы с кредита счета 08 и использует в качестве дебета:

  • счет 01, если капитальные вложения признаются собственностью арендатора;
  • счета 62, 76, если капитальные вложения переходят в собственность арендодателя.

Если такие вложения, согласно соглашению, признаются собственностью арендатора, то они учитываются как отдельный инвентарный объект.

Начисление налога на имущество проводки

Если вложения неотделимы от объекта, то их погашение происходит за счет начисления амортизации и списывается по мере эксплуатации объекта на протяжении определенного периода, например, до окончания аренды.

В случае неуплаты арендодателем, арендатор, используя классификатор основных средств, относит затраты на капитальный неотделимый ремонт на срок полезного использования помещения или полезного использования улучшений.

Штрафы и пени

В случае неправильного исчисления и отражения сумм налога предприятие рискует попасть под штрафные санкции. ФНС вправе контролировать корректность ведения налогового и бухгалтерского учета:

  • при некорректном отражении сумм предусмотрено административное наказание объемом 10 000 рублей;
  • при повторной ошибке — 30 000 рублей;
  • если при расчете была снижена база для вычитания, сумма штрафа увеличивается до 40 000 рублей.

Аналогичные штрафные суммы взыскиваются, если нарушен порядок ввода налогового учета.

Заключение

Уплата налога на имущество обязательна для всех предприятий, которые попадают под это требование, так как существуют организации, освобожденные от таких исчислений.

При вычитании необходимо учитывать особенности, использовать соответствующие счета для корреспонденции и уточнять объем ставок, утвержденных местными органами самоуправления, так как именно они вправе снижать или формировать остаточные показатели по ставкам.

Начисление налога на имущество организаций в 1С представлено на видео.

Начисление налога на имущество проводки

Градация по стоимости предполагает и разные ставки налога. Регионам дано право устанавливать их самостоятельно, не завышая предельные (ст. 380 НК РФ), размеры:

  • 2,2% для расчета по среднегодовой стоимости;
  • 2% – по кадастровой стоимости, за исключением специфических ОС (трубопроводов, линий энергоснабжения и т.п., для них в 2017 году ставка 1,6%).

Если региональной властью размеры ставки налога не зафиксированы, то исчисляют его по ставкам НК РФ.

Размер налога исчисляется так:

  • определяют среднюю стоимость, суммируя значения остаточной на начало каждого месяца в расчетном периоде на 1-е число следующего месяца;
  • результат делят на число месяцев периода 1.

В расчете за год стоимость имущества носит название среднегодовой, принципы ее исчисления те же. По окончании года следует вычислить налог за год, суммировав все значения на начало каждого месяца, включая следующий за отчетным годом, и разделить на 13. Затем определяют сумму налога к доплате по формуле:

  • налога – ∑ перечисленных на протяжении года авансов.

Начислен налог на имущество организации — проводка по нему будет выбираться с учетом разновидности расходов, к которой отнесен платеж. Изучим подробнее способы его отражения в бухгалтерских регистрах с учетом данной особенности.

Добавить в избранное В избранное

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector