Метод начисления в бухгалтерском учете простыми словами. Методы бухгалтерского учета. Метод начисления в бухгалтерском учете. Методы ведения бухгалтерского учета. Метод начисления расходов

Метод начисления в МСФО

Согласно Концепции подготовки и представления финансовой отчетности в формате МСФО (“History of the Framework”, IASB, 2001) учет по методу начисления предполагает, что результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (независимо от времени, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция.

Метод начисления базируется на двух принципах: принципе соотнесения (для расходов) и принципе начисления (для доходов), согласно которым затраты всегда противопоставляются полученной выручке, и наоборот. Так, согласно методу начисления в отчетном периоде учитываются только те расходы, которые привели к доходам данного периода.

В некоторых случаях достаточно сложно определить, привели ли доходы к расходам, поэтому согласно принципу соотнесения, если затраты:

  • приводят к текущим выгодам, они отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы периода (себестоимость признается только после признания выручки);
  • приводят к будущим выгодам (выгода в течение нескольких периодов), они отражаются как активы (например, внеоборотные активы);
  • не приводят к выгодам, они незамедлительно признаются в составе убытков.

Если не представляется возможным определить взаимосвязь между затратами и выручкой (например, когда речь идет об административных расходах), то затраты привязываются к тому периоду, в котором они возникли. Так, затраты на оплату труда управленческого персонала признаются в том периоде, когда сотрудники фактически оказали услуги, то есть по окончании месяца.

Таким образом, если затраты могут быть отнесены на себестоимость, то они учитываются по мере признания выручки от реализации, иначе затраты признаются в том периоде, когда от них были получены экономические выгоды.

Методы амортизации в налоговом учете

Метод начисления в бухгалтерском учете простыми словами. Методы бухгалтерского учета. Метод начисления в бухгалтерском учете. Методы ведения бухгалтерского учета. Метод начисления расходов

Перенос части стоимости объектов внеоборотных активов на стоимость готовой продукции или текущие расходы производится одним из следующих методов:

  • Линейно — расчет отчислений делается в равных суммах в течение всего периода эксплуатации.
  • Пропорционально объему производства — сумма списания рассчитывается на основе данных о плановом и фактическом объемах выпуска готовых изделий.
  • Пропорционально общему количеству лет использования объекта — это и будет рассматриваемый кумулятивный подход.
  • С применением уменьшаемого остатка.

Время, в течение которого объект будет использоваться для производственных нужд, определяется фирмой самостоятельно (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В качестве основы для подобного решения могут служить технические характеристики, утвержденные в организации регламенты либо спрогнозированный специалистами максимально возможный период эксплуатации.

Положительные моменты кумулятивного метода начисления амортизации следующие:

  • Подавляющая часть стоимости ОС включается в затраты в первые годы эксплуатации.
  • Накопление сумм на восстановление происходит быстрее сразу после начала использования.
  • Из-за того, что большая часть износа учитывается в затратах в первые годы, компания в последующем сможет увеличить расходы на ремонт данных объектов. То есть в последующие годы эксплуатации амортизационные отчисления будут меньше, расходы на ремонт больше, тогда как в общем расходы на производство не снизятся.

Отрицательная сторона описываемого подхода заключается в сложности текущих расчетов для определения суммы списания на затраты.

Основными параметрами, необходимыми для вычисления суммы амортизации при кумулятивном методе, являются:

  • Кумулятивное число — оно определяется как сумма порядковых номеров годов эксплуатации объекта. Например, если срок эксплуатации установлен в 5 лет, тогда оно будет равно: 1 2 3 4 5 = 15.
  • Кумулятивный коэффициент определяется для первых 12 месяцев эксплуатации как соотношение количества лет использования и числа, рассчитанного в первом пункте. Для нашего примера он рассчитывается так: 5 / 15 = 0,33.

Начнем с баланса. Когда организация приобретает ОС, предполагается, что оно принесет ей как минимум столько же экономических выгод, сколько составляют затраты на его приобретение (строительство). Поэтому при первоначальном признании ОС актив отражается в балансе по стоимости затрат на его приобретение.

По мере истечения срока полезного использования (СПИ) объект ОС «зарабатывает» для организации некий доход, но одновременно количество выгод, заключенных в нем, уменьшается. Накопленная амортизация (кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств») — это та часть стоимости актива, которая уже потреблена.

Когда организация формирует в балансе показатель группы статей «Основные средства» (для этого дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» уменьшается на кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»), она информирует пользователя отчетности о том, сколько потенциальных выгод осталось в ОС на отчетную дату.

Не менее важен показатель амортизации для отчета о финансовых результатах. Именно благодаря амортизации выполняется правило соответствия доходов и расходов, о котором говорится в «расходном» ПБУ 10/99п. 19 ПБУ 10/99. Такой же принцип есть в Концепции составления и представления финансовой отчетности (Frame­work for the Pre­pa­ra­ti­on and Pre­sen­ta­ti­on of Fi­nan­ci­al Sta­te­ments, далее — Концепция МСФО).

Таким образом, при выборе способа начисления амортизации в бухучете нужно принимать во внимание влияние амортизации на отчетность. Чем лучше способ начисления амортизации отражает процесс «воплощения» ОС в доходы организации, тем достовернее будет и стоимость ОС в балансе, и себестоимость продаж (а значит, и прибыль) в отчете о финансовых результатах.

Способы (методы) начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете устанавливаются в учетной политике. Но на этом сходство заканчивается.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговой амортизации нет глубокого экономического смысла. Это только способ распределения стоимости ОС для постепенного включения в расходы.

В налоговом учете может применяться амортизационная премия, которая сама по себе амортизацией не является. Если амортизационная премия применяется, то в налоговом учете амортизируется стоимость ОС за минусом суммы амортизационной премиип. 9 ст. 258 НК РФ.

В этом случае затраты на приобретение ОС списываются равномерно в течение всего срока полезного использования объекта. То есть на протяжении всего периода эксплуатации ОС ежемесячная сумма амортизации будет одинаковой.

СОВЕТ

Так как объекты недвижимости, как правило, приносят доходы равномерно в течение всего СПИ, чисто экономически наиболее обоснованный способ их амортизации — линейный.

Размер повышающего коэффициента организация устанавливает в учетной политикеп. 19 ПБУ 6/01.

При применении этого способа, в отличие от линейного, затраты на приобретение ОС учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) неравномерно. В первые годы эксплуатации ОС, пока его остаточная стоимость высокая, сумма начисленной амортизации больше, чем при линейном способе. Но по мере уменьшения остаточной стоимости ОС сумма годовой амортизации снижается. Однако остаточная стоимость из-за значительного снижения в начале использования ОС всегда будет меньше при этом способе, чем при линейном.

СОВЕТ

Способ уменьшаемого остатка стоит выбрать, если:

  • {amp}lt;или{amp}gt;вам известно, что оборудование проработает 10 лет, но основная нагрузка придется на первые несколько лет его эксплуатации, так как со временем оно начнет ломаться и простаивать;
  • {amp}lt;или{amp}gt;вы планируете выпускать новый вид продукции и приобретаете для этого производственную линию. Известно, что выручка от продаж в первые годы будет выше, чем в следующие. Так как, по информации маркетологов, продукция будет пользоваться высоким спросом в первые 2 года, а затем продажи значительно упадут.

Именно в этих случаях способ уменьшаемого остатка даст наиболее достоверную информацию в отчетности, так как именно на те периоды, когда оборудование принесет бо´ль­шую выручку, придутся основные суммы амортизации.

Последствия начисления амортизации этим способом очень похожи на те, которые возникают при способе уменьшаемого остатка. В первые годы эксплуатации ОС списывается значительная доля затрат на его приобретение и очень быстро снижается остаточная стоимость. Кстати, в проекте нового ПБУ «Учет основных средств» этого способа амортизации нет. Но пока его еще можно применять.

Применять этот способ можно только к ОС, на которых производится продукция (с помощью которых выполняются работы).

При этом сумма амортизации и размер остаточной стоимости зависят от интенсивности использования ОС при изготовлении продукции (выполнении работ). Очевидно, если выпуск продукции ограничен по каким-то причинам (например, нет спроса), сумма амортизации будет меньше. Если объем выпускаемой продукции будет расти, то будут расти и расходы.

Единственная сложность этого способа — достоверно определить предполагаемый объем выпуска продукции (выполнения работ) на конкретном оборудовании. По-хорошему, конечно, это должен делать не бухгалтер, а соответствующие технические службы. Поскольку любой срок полезного использования, в том числе выраженный в предполагаемом объеме продукции, является оценочным значением, его надо регулярно пересматривать и в случае необходимости корректироватьп. 3 ПБУ 21/2008.

Для наглядности рассмотрим на графиках динамику изменения суммы амортизации и остаточной стоимости при применении в бухгалтерском учете разных способов.

Метод начисления в бухгалтерском учете простыми словами. Методы бухгалтерского учета. Метод начисления в бухгалтерском учете. Методы ведения бухгалтерского учета. Метод начисления расходов

Исходные данные: приобретено и введено в эксплуатацию производственное оборудование стоимостью 300 000 руб. Установлен срок полезного использования — 5 лет. Для способа уменьшаемого остатка принят коэффициент 2. Для способа списания стоимости пропорционально объему продукции предположим, что годовые объемы производства продукции будут 2000, 4000, 5600, 5600, 2800 единиц. Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования — 20 000 единиц.

Их всего два: линейный и нелинейный. Независимо от метода амортизации организации вправе применять амортизационную премию и специальные коэффициенты. Амортизационная премия уменьшает первоначальную стоимость ОС в момент, когда оно принимается на учет. После уменьшения первоначальной стоимости рассчитывается ежемесячная сумма амортизации. Она может быть увеличена (уменьшена), если организация применяет коэффициенты. Но поскольку не все это делают, мы не указываем их в формулах.

“Русифицированный” метод начисления

Метод начисления, описанный в проекте указания “О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-П” (далее — Проект), можно рассматривать как допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Согласно п. 1.12.2 Проекта этот принцип означает, что финансовые результаты операций отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов), доходы и расходы отражаются в том периоде, к которому они относятся.

Формулировка принципа соответствует МСФО, но в Проекте ни слова не сказано о правиле взаимосвязи и соответствия доходов и расходов, на которых основан метод начисления в МСФО. В свете этого на практике момент признания операций в учете по методу начисления форматов МСФО и РСБУ будет совпадать далеко не всегда.

Рассмотрим отличия на примере учета расходов, связанных с обеспечением деятельности кредитной организации.

Согласно п. 5.11 содержащегося в Проекте Приложения 15 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, отражаются в зависимости от вида расходов по соответствующим символам разд. 7 “Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации” Плана счетов в следующем порядке:

  1. Расходы на оплату труда отражаются по мере начисления.
  2. Амортизация отражается ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца.
  3. Налоги и сборы отражаются не позднее сроков, установленных для их уплаты.
  4. Командировочные и представительские расходы отражаются на дату утверждения авансового отчета.
  5. Судебные и арбитражные издержки отражаются в суммах, присужденных судом (арбитражем), на дату присуждения.

Рассмотрим расходы на оплату труда и приравненные к ним платежи, в частности расходы на оплачиваемые отпуска.

Например, сотруднику банка, заработная плата которого 20 000 руб., за предшествующие 12 месяцев работы положено 28 дней отпуска: с 20 ноября по 18 декабря 2006 г. Сумма начисленных отпускных — 19 040 руб., из них за 10 дней ноября — 6800 руб., за декабрь — 12 240 руб., НДФЛ (13%) — 2475 руб.

Согласно кассовому методу (который сейчас действует в банках) в ноябре сотруднику будет выплачено 16 565 руб. (19 040 — 2465 = 16 565) и признано в составе расходов банка 19 040 руб.

Согласно методу начисления, применение которого предполагает Проект, в ноябре сотрудник получит всю сумму отпускных (за вычетом налога на доходы физических лиц), в составе расходов банка за ноябрь будет признано 6800 руб.

Шаг 5. Выбор вашего способа

Итак, что подходит для вашего бизнеса: наличные или начисления на счет?

У крупных фирм нет выбора: они должны делать начисления на счета. Если ваша компания продает более 5 миллионов долларов в год или ведет инвентаризацию товаров, которые она продает для населения, и так же имеет валовые поступления более 1 миллиона долларов США в год, вам необходимо использовать метод счетов.

Для небольших компаний это сложнее. Подумайте о том, что наиболее разумно для ваших собственных обстоятельств. Если у вас очень маленькая фирма, простота учета наличности может сделать его более подходящим способом, особенно если вы обычно платите довольно быстро. Но по мере усложнения вашего бизнеса дополнительная информация, записанная в методе со счетами, начнет окупаться, особенно если часто возникает большой разрыв между тем, когда вы совершаете сделку и когда вам платят.

Также рассмотрите свою налоговую ситуацию. Дело не в том, что один метод по своей сути «лучше», чем другой, для целей налогообложения, но способ, который вы используете, может повлиять на налоговый год, в котором регистрируются доходы и расходы. Для отдельных предприятий выбор одного метода над другим может дать вам преимущество.

Например, если у вас много дел в праздничный сезон в конце года, но вы не получаете платежи до января, тогда вам может понадобиться наличный метод. Вы получите задержку с регистрацией доходов (и уплаты налога на них) до следующего налогового года, давая вам дополнительный год, чтобы удерживать эти деньги и использовать их по своему усмотрению. В разных ситуациях метод начисления может оказаться лучше – это понимание того, что поможет вашему бизнесу.

Шаг 2. Что такое учет методом начислений?

Чаще всего на кассовый метод переходят плательщики УСН. Выбора такие компании не имеют: вести учет поступлений и затрат по отгрузке им нельзя. Некоторые организации на ОСНО также имеют право признавать доходы и расходы по факту оплаты при расчете налога на прибыль. Главное условие — величина средней выручки без учета НДС за предыдущие четыре квартала в каждом из них не должна превышать один миллион рублей.

Кому нельзя применять кассовый метод даже при соблюдении лимита выручки:

  • банки;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации;
  • компании — контролирующие лица КИК;
  • компании, ведущие деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Еще одно ограничение для перечисленных организаций — запрет на заключение договоров доверительного управления имуществом, договоров простого или инвестиционного товарищества.

Если говорить о бухгалтерском учете, в законодательстве указан ряд организаций, которые могут вести его упрощенным способом. Только таким предприятиям разрешается учитывать доходы и расходы в момент проведения платежа. К ним относятся малые предприятия, некоммерческие организации и компании со статусом участников проекта «Сколково». Есть некоторые исключения:

  • компании, отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
  • кооперативы (жилищные, жилищно-строительные, кредитные);
  • компании госсектора;
  • микрофинансовые организации и др.

Способ признания доходов и расходов нужно обязательно закрепить в учетной политике. Если компания может применять способ учета по оплате и в бухгалтерском учете, и в налоговом, это значительно упростит документооборот в компании.

Компания может перейти на учет доходов и расходов по факту оплаты при соблюдении ограничения по выручке, начиная с 1 января следующего налогового периода. Вновь зарегистрированная фирма имеет право сразу применять такой способ учета. Это целесообразно, если в первое время работы ожидаются небольшие поступления.

Компания имеет право признать доходы в момент поступления оплаты наличными в кассу или на расчетный счет. При расчетах с помощью обмена дата получения дохода — это день поступления актива в организацию.

Одна из особенностей учета по факту оплаты — признание в качестве дохода полученного аванса. Как быть в ситуации, когда аванс требуется вернуть? – например, при расторжении договора с контрагентом и отказе от поставки товаров или услуг нашей фирмы. В таком случае Налоговый кодекс разрешает вычесть эти поступления из общей суммы доходов.

Факт оплаты — ключевое событие в кассовом методе. Под оплатой в рамках признания расходов понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом. Отток средств должен быть обязательно связан с товарами, работами или услугами, которые приобретаются фирмой.

При признании отдельных видов расходов есть и дополнительные условия. Например, для компаний на ОСНО расходы на материалы и сырье можно учесть только по мере их отправки в производство. Амортизацию можно учесть, только если амортизируемое имущество оплачено и используется в производстве. Для организаций на упрощенке есть ограничение по учету расходов на товары для перепродажи: такие затраты списываются по мере реализации продукции.

Когда в расходах можно учесть аванс, выданный фирмой контрагенту? Даже если компания работает на кассовом методе, такой платеж признать расходом нельзя. Таким образом, учет предоплаты поставщикам на практике производят в момент отгрузки товара или оказания услуг/проведения работ.

Многие фирмы принимают оплату только с карт, никаких наличных. В данном случае учет по методу начисления жизненно необходим: иногда транзакции занимают некоторое время вплоть до нескольких дней и деньги вы сможете увидеть на своем счету ни сразу. В случае, если вы например ищите готовый бизнес для покупки – только учет доходов по данному методу способен доказать реальную финансовую рентабельность фирмы.

Метод начисления в бухгалтерском учете простыми словами. Методы бухгалтерского учета. Метод начисления в бухгалтерском учете. Методы ведения бухгалтерского учета. Метод начисления расходов

При использовании метода начисления доходы отражаются в учете по нормам, содержащимся в ст. 271 НК РФ. Особенность этого приема состоит в том, что при формировании базы по налогу на прибыль доходы учитываются налогоплательщиком в периоде, когда они образовались. Факт оплаты в денежном или натуральном выражении в данном случае неважен. Размер доходов определяется по документам, из которых видны их истоки.

При этом методе датой признания доходов от реализации следует считать:

  1. Для объектов недвижимости — дату, которая проставлена в приемо-сдаточном акте.
  2. При совершении посреднических операций — дату, которая стоит в отчетном документе агента или комиссионера.
  3. При совершении операций с ценными бумагами — дату, когда переданы ценные бумаги или когда получены денежные средства от частичного или полного погашения стоимости ценных бумаг.

Отдельно приведем моменты, когда следует признавать внереализационные доходы при этом методе. Датой признания следует считать:

  • При передаче имущественных объектов на безвозмездной основе — дату, проставленную в приемо-сдаточном акте имущества.
  • При совершении операций по восстановлению резерва — дату, приходящуюся на конец отчетного периода.
  • При реализации соглашений по сдаче в аренду материальных или нематериальных объектов — дату, соответствующую дню, когда произведены расчеты или окончился отчетный период.
  • При дарении денежных средств или выдаче дивидендов — дату, когда совершен платеж по таким средствам.

Мы приводим лишь часть списка, где указаны даты признания внереализационного дохода. С полным перечнем можно ознакомиться в п. 4 ст. 271 НК РФ.

Особый подход при отражении доходов требуется в тех случаях, когда доходы и расходы связаны неявно. Тогда распределение дохода следует делать на основе принципа равномерности. Аналогичным путем надо будет идти и в обстоятельствах, когда доход образуется в процессе производства, имеющего длительный цикл, и работы не сдаются по этапам. Этот принцип распределения дохода надлежит утвердить в учетной политике предприятия.

Метод начисления в бухгалтерском учете простыми словами. Методы бухгалтерского учета. Метод начисления в бухгалтерском учете. Методы ведения бухгалтерского учета. Метод начисления расходов

При методе начисления расходы следует признавать не в момент реальной оплаты, а в момент их возникновения в зависимости от обстоятельств. Приведем примеры:

  1. Когда речь идет о материальных расходах — расходы определяются на дату, которая стоит в приемо-сдаточном акте или ином документе, оформленном при передаче сырья или материалов.
  2. Для амортизационных отчислений — признание расходов происходит в последний день каждого месяца.
  3. Для расходов на оплату труда — расходы признаются каждый месяц.
  4. По ремонту основных средств — признание расходов осуществляется в день подписания документа, подтверждающего факт оказания услуг.
  5. Для расходов по ОМС и ДМС — расходы признаются в день, определенный в договоре, или равными долями по мере выполнения условий такого договора.

Отдельно приведем даты, в которые следует признавать внереализационные расходы при этом методе. Моментом признания можно считать:

  • Для резервов и налогов — дату, когда начислены соответствующие суммы.
  • При плате за аренду, комиссионным средствам, а также по выплатам за оказанные услуги или выполненные работы — день осуществления расчетов или в конце месяца.
  • Для выплат в виде подъемных при приеме на работу, а также по компенсациям за личный транспорт — в дни, когда производится расчет.

Приведенный список далеко не полон, поскольку трудно в небольшом материале отразить все обстоятельства. Но полный перечень моментов признания производственных и реализационных расходов есть в пп. 2–6, а внереализационных — в пп. 7–10 ст. 272 НК РФ.

При кассовом методе определить, в какой момент следует учитывать доходы, просто: следует принять за основу дату, когда пришли денежные средства на счет, в кассу или оприходован имущественный объект, являющийся средством погашения долга.

Аналогичный подход предусмотрен и к сфере затрат. Расходы при этом методе учитываются в тот момент, когда произошла их оплата.

Следует отметить, что кассовый метод доступен не всем компаниям. Есть перечень налогоплательщиков, которым он запрещен к использованию. Так, не смогут его применять:

  1. Организации, набравшие такие обороты по выручке за прошедшие 4 квартала, что они превысили в среднем 1 млн за квартал. НДС в эту сумму не включается.
  2. Банковские учреждения.
  3. Потребительские кооперативы кредитного профиля.
  4. Микрофинансовые фирмы.
  5. Резиденты РФ, на которых возложен контроль над контролируемыми иностранными компаниями.
  6. Компании, осуществляющие добычу углеводородов на залежах, расположенных в морской акватории, если у таких компаний имеется лицензия на этот вид деятельности. Кроме того, в эту категорию включены операторы таких месторождений.

Применение одного или другого метода часто сопряжено с трудностями привязки ко времени затрат или доходов. Так, довольно сложно определить, когда возникает внереализационный доход при просрочке кредиторской задолженности и окончании срока исковой давности. Соответствующие суммы следует списать, но в какой момент это сделать, чтобы не нарушить правила?

Налоговые органы считают, что возникновение дохода надо привязать к окончанию отчетного периода, когда истек срок исковой давности, и учесть доход в последний день (письмо ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@). Однако у арбитражных судей иногда складывается отличное от ФНС мнение. Они полагают, что такой доход надлежит учитывать в том периоде, в котором оформлено и подписано распоряжение на списание этого долга. Свидетельством тому может служить постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 № 3596/08.

Кредиторка при определенных условиях тоже может быть включена во внереализационные доходы при кассовом методе. Признать такие доходы следует, согласно письму Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883, в тот день, когда произошло списание долга. Эти разъяснения относятся, правда, к случаю применения упрощенки, но, поскольку эта категория налогоплательщиков использует исключительно кассовый метод, можно считать, что тезисы письма применимы и ко всем иным организациям, применяющим этот прием учета.

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации — пример

Метод начисления в бухгалтерском учете простыми словами. Методы бухгалтерского учета. Метод начисления в бухгалтерском учете. Методы ведения бухгалтерского учета. Метод начисления расходов

В любом случае, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, порядок признания лучше утвердить в учетной политике.

Налоговый кодекс в гл. 25 содержит два возможных метода признания доходов и расходов при определении базы по налогу на прибыль:

  • метод начисления, который доступен любой организации;
  • кассовый метод, который вправе использовать в своей деятельности только те налогоплательщики, которые удовлетворяют критериям, определенным НК РФ.

Выбрав метод, надлежит отразить это действие в учетной политике.

Учесть соответствующий доход или расход нужно в дату отгрузки товара или оказания услуги/проведения работ. Второй вариант – кассовый метод.

При его использовании признать доходы или расходы следует в периоде, когда произошел приток или отток денежных средств (факт оплаты).

Метод начисления в бухгалтерском учете простыми словами. Методы бухгалтерского учета. Метод начисления в бухгалтерском учете. Методы ведения бухгалтерского учета. Метод начисления расходов

На практике чаще всего компании ведут учет первым способом, следуя указаниям бухгалтерских стандартов и Налогового кодекса. Считается, что признание доходов и расходов по факту отгрузки наиболее точно отражает результат работы бизнеса. Однако иногда предприятия могут или даже обязаны учесть расходы по факту оплаты.

Главное преимущество кассового метода – сокращение кассовых разрывов: исключается ситуация, когда компания должна уплатить налог, а денежные средства еще не поступили.

Чаще всего на кассовый метод переходят плательщики УСН. Выбора такие компании не имеют: вести учет поступлений и затрат по отгрузке им нельзя.

Некоторые организации на ОСНО также имеют право признавать доходы и расходы по факту оплаты при расчете налога на прибыль.

Главное условие — величина средней выручки без учета НДС за предыдущие четыре квартала в каждом из них не должна превышать один миллион рублей.

Метод начисления в бухгалтерском учете

Кому нельзя применять кассовый метод даже при соблюдении лимита выручки:

  • банки;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации;
  • компании — контролирующие лица КИК;
  • компании, ведущие деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Еще одно ограничение для перечисленных организаций — запрет на заключение договоров доверительного управления имуществом, договоров простого или инвестиционного товарищества.

Если говорить о бухгалтерском учете, в законодательстве указан ряд организаций, которые могут вести его упрощенным способом. Только таким предприятиям разрешается учитывать доходы и расходы в момент проведения платежа. К ним относятся малые предприятия, некоммерческие организации и компании со статусом участников проекта «Сколково». Есть некоторые исключения:

  • компании, отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
  • кооперативы (жилищные, жилищно-строительные, кредитные);
  • компании госсектора;
  • микрофинансовые организации и др.

Способ признания доходов и расходов нужно обязательно закрепить в учетной политике. Если компания может применять способ учета по оплате и в бухгалтерском учете, и в налоговом, это значительно упростит документооборот в компании.

Компания может перейти на учет доходов и расходов по факту оплаты при соблюдении ограничения по выручке, начиная с 1 января следующего налогового периода. Вновь зарегистрированная фирма имеет право сразу применять такой способ учета. Это целесообразно, если в первое время работы ожидаются небольшие поступления.

1 квартал 2017 — 0,55 млн рублей; 2 квартал 2017 — 1,37 млн рублей; 3 квартал 2017 — 1,21 млн рублей;

4 квартал 2017 — 0,62 млн рублей.

Средняя выручка в нашем случае составила 0,94 млн. руб. Это означает, что ООО «Янтарь» может признавать доходы и расходы по мере их оплаты.

Метод начисления в бухгалтерском учете

Компания имеет право признать доходы в момент поступления оплаты наличными в кассу или на расчетный счет. При расчетах с помощью обмена дата получения дохода — это день поступления актива в организацию.

Одна из особенностей учета по факту оплаты — признание в качестве дохода полученного аванса. Как быть в ситуации, когда аванс требуется вернуть? – например, при расторжении договора с контрагентом и отказе от поставки товаров или услуг нашей фирмы. В таком случае Налоговый кодекс разрешает вычесть эти поступления из общей суммы доходов.

Факт оплаты — ключевое событие в кассовом методе. Под оплатой в рамках признания расходов понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом. Отток средств должен быть обязательно связан с товарами, работами или услугами, которые приобретаются фирмой.

При признании отдельных видов расходов есть и дополнительные условия. Например, для компаний на ОСНО расходы на материалы и сырье можно учесть только по мере их отправки в производство.

Амортизацию можно учесть, только если амортизируемое имущество оплачено и используется в производстве.

Когда в расходах можно учесть аванс, выданный фирмой контрагенту? Даже если компания работает на кассовом методе, такой платеж признать расходом нельзя. Таким образом, учет предоплаты поставщикам на практике производят в момент отгрузки товара или оказания услуг/проведения работ.

При учете кассовым методом компания должна постоянно контролировать соблюдение лимита доходов. Если предельное значение за последние четыре квартала превышено, нужно перейти на метод учета по отгрузке в текущем налоговом периоде. Так же следует поступить при заключении договора доверительного управления, создании простого или инвестиционного товарищества.

При возврате к методу начисления возникает либо переплата по налогу на прибыль, либо недоимка. Придется пересчитать сумму налога и представить уточненную налоговую декларацию. При недоимке следует погасить возникшие обязательства перед бюджетом. Если не выполнить указанные требования, компании грозят штрафы от налоговой.

Валерия Текунова

Учитывайте доходы и расходы кассовым методом в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Легко ведите учет, начисляйте зарплату, автоматически формируйте отчетность и отправляйте ее онлайн. Сервис напомнит о важных задачах и датах, обновляется автоматически, доступен из любого места, где есть интернет. Протестируйте возможности Контур.Бухгалтерии бесплатно в течение 30 дней.

Попробовать бесплатно

Метод начисления

Если организация применяет метод начисления, то доходы следует включать в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в периоде их возникновения, а расходы — в периоде, к которому они относятся.

Подтвердить период получения дохода или возникновения расхода могут документы: договоры с контрагентами, акты и т п. По общему правилу так следует поступать вне зависимости от фактического поступления или выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Так, например, расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг), признаются на дату передачи сырья и материалов в производство и их использования, а расходы на приобретение инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды — списываются в расходы на дату передачи в эксплуатацию (п. 1, п. 5 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Напомним, что правила признания отдельных видов доходов и расходов при методе начисления содержатся в статьях 271, 272 НК РФ.

Также в особом порядке учитываются расходы, относящиеся к нескольким отчетным или налоговым периодам. Такие расходы нужно распределить и списывать равными частыми. Срок списания может быть установлен, например, исходя из условий договора с контрагентом (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Попробовать

Кассовый метод

При кассовом методе доходы следует признавать в периоде их получения, а расходы в периоде их оплаты.

Днем получения дохода является день получения денег в кассу или поступления на расчетный счет, а также день получения аванса (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В свою очередь, расходы при кассовом методе нужно признавать в день выплаты денег из кассы, списания с расчетного счета или выбытия имущества (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Так, например, расходы на сырье и материалы могу быть учтены при расчете налога на прибыль только после того как они будут оплачены, списаны в производство и использованы на конец отчетного месяца (п. 5 ст. 254, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Напомним, что порядок признания отдельных доходов и расходов при использовании метода начисления установлен статьей 273 НК РФ.

В отличие от метода начисления кассовый метод могут применять не все организации.

Во-вторых, установлен перечень лиц, которые не могут применять кассовый метод вне зависимости от размера выручки. К ним, в частности, относятся:

  • банки;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации;
  • контролируемые лица иностранных организаций;
  • организации, владеющие лицензиями на пользование участком новых морских месторождений;
  • организации-операторы новых морских месторождений;
  • участники простых и инвестиционных товариществ;
  • участники договоров доверительного управления (п. 1, 4 ст. 273, п. 1 ст. 275.2 НК РФ).

Кто обязан платить НДС?

До какого числа нужно подать декларацию по НДС?

Когда представить к вычету счета-фактуры, полученные в начале квартала?

Как платить НДС по операциям, не подлежащим налогообложению

Как установить место реализации товаров, работ, услуг

Метод начисления в бухгалтерском учете

Как учитывать НДС организации, которая получила освобождение от уплаты этого налога

Как организации (ИП) на ОСНО не платить НДС

Как вести книги покупок, книги продаж и журналы учета счетов-фактур

Когда нужно восстановить НДС, принятый к вычету

Как восстановить НДС по основным средствам и нематериальным активам

Сравнение

Имена собственные всегда вторичны и второстепенны, и далеко не каждый объект или предмет требует их наличия. К примеру, называть природные явления, за исключением тайфунов и ураганов огромной разрушительной силы, не принято и ни к чему. Описать, конкретизировать свое указание можно разными средствами.

Так, говоря о соседе, можно назвать его имя, а можно дать характеристику: учитель, в красной куртке, живет в квартире номер 7, спортсмен. Становится понятно, о ком идет речь. Однако только собственные существительные могут однозначно определять индивидуальность (учителей и спортсменов может быть рядом много, а Аркадий Петрович один), и отношения их с объектом более тесные. Нарицательные имена обозначают понятия или категории.

Собственные имена чаще всего случайны, никак не связаны с характеристиками объекта, а если и связаны (кошка Злюка, речка Быстринка), то весьма неоднозначно: и кошка может оказаться добродушной, и речка – с медленным течением. Нарицательные называют и описывают предмет, эти существительные обязательно несут в себе лексическую информацию.

Собственными именами называют лишь одушевленные и неодушевленные предметы, имеющие для человека значимость, нуждающиеся в персональном подходе. Так, обыватель ночью видит звезды, а астроном-любитель, допустим, созвездие Тельца; для министра образования учащиеся школ – просто школьники, а для классного руководителя 3 «Б» – Вася Петров, Петя Васечкин, Маша Старцева.

Мы уже определили, в чем разница между именем собственным и именем нарицательным с точки зрения семантики. Грамматически же отличить их можно с помощью формы множественного числа: первые в таковой не употребляются (Москва, Лев Николаевич, пес Шарик). Исключение делается для географических названий, не имеющих единственного числа (Великие Луки), а также в случае объединения лиц по родственному признаку или принадлежности к однородной группе (братья Карамазовы; все Петры ныне именинники; Ивановок в России много).

При обработке иностранных текстов собственные имена не переводятся, пишутся либо в практической транскрипции (сохраняя фонетику и максимально приближая к оригиналу), либо в транслитерации (слово переносится посимвольно в соответствии с международными правилами).

Ну и, конечно, строчные буквы для нарицательных, прописные – для собственных существительных. Об этом мы уже говорили?

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать доходы и расходы по мере оплаты (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99). Такая учетная политика именуется кассовым методом ведения бухучета. Этот метод тоже считается упрощенным. Однако методические разработки по нему отсутствуют. В чем причина и есть ли перспектива?

Дополнительно

Метод начисления в бухгалтерском учете

Кассовый метод — метод учета доходов и расходов, согласно которому доходы и расходы признаются после их фактической оплаты (получения оплаты)

Отчет о финансовых результатах — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает доходы, расходы, финансовые результаты экономического субъекта за отчетный период

Бюджет доходов и расходов (БДР) — финансовый бюджет, показывающий прогноз доходов и расходов.

Налог на прибыль организаций

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета — предоставленные некоторым категориям организаций упрощенные, в сравнении с обычным, способы ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Совокупность различных приемов, способов и элементов бухгалтерского учета называют методом бухгалтерского учета. Он служит для подробного отображения предмета бухгалтерского учета, которым является хозяйственная деятельность рассматриваемого предприятия.

К основным методам бухгалтерского учета относятся:

  • документирование;
  • инвентаризация;
  • счета;
  • оценка;
  • калькуляция;
  • двойная запись;
  • бухгалтерский баланс;
  • бухгалтерская отчетность.

Документирование является одним из методов ведения бухгалтерского учета, основанным на создании и обработке письменных свидетельств совершенных хозяйственных операций, то есть – это способ их оформления.

Инвентаризация – это метод бухучета, при котором ведется проверка соответствия реального, фактического, наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств на определенную дату.

Счета позволяют группировать хозяйственные средства и операции. Этот метод бухгалтерского учета является возможностью организовать действия по источникам их формирования и видам имущества (актив, пассив).

Оценка используется для обобщения показателей. Сущность данного метода бухгалтерского учета заключается в переводе натуральных и трудовых мер в денежные. Оценка как метод бухгалтерского учета дает возможность получить результатные показатели всех хозяйственных процессов.

Калькуляция осуществляет расчет всех производственных затрат, помогает рассчитать себестоимость продукции, а также вычислить средние издержки производства.

Баланс формируем по методу начисления

А где же найти размер прибыли в бухгалтерском балансе? В нем указывается ее значение после налогообложения, сформированное на сч. 99.

Если баланс составляется за какой-то промежуточный период (например, по требованию инвесторов компании), то финрезультат, формируемый нарастающим итогом в течение года, вместе с имеющимся остатком по сч. 84 указывается в стр. 1370. После реформации баланса в указанной строке показывается сальдо по сч. 84, так как сч. 99 закрывается.

Значение чистой прибыли, расчет которой производится и в форме № 2, должно совпадать с сальдо, получившимся на сч. 99 и списываемым заключительными оборотами декабря на сч. 84.

Чтобы рассчитать чистую прибыль во второй форме, нужно заполнить следующие строки:

  • В стр. 2410 вносится сумма начисленного налога на прибыль за период.
  • В стр. 2421, 2430 и 2450 отражаются суммы отклонений бухгалтерского учета от налогового на основании ПБУ 18/02:
  • Стр. 2421 — разница между оборотами по дебету и кредиту сч. 99«ПНО (ПНА)» в корреспонденции со сч. 68 (здесь и далее мы говорим о субсчете, соответствующем расчетам по налогу на прибыль).
  • Стр. 2430 — разница между оборотами по кредиту и дебету сч. 77 в корреспонденции со сч. 68.
  • Стр. 2450 — разница между оборотами по дебету и кредиту сч. 09 в корреспонденции со сч. 68.
  • Прочие суммы по сч. 99 должны попасть в поле 2460.

Для получения чистой прибыли нужно из бухгалтерской прибыли вычесть сумму налога. После этого, в зависимости от оборотов по сч. 09 и 77:

  • по сч. 09: если дебетовый оборот выше кредитового, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения. Если наоборот — вычитается.
  • по сч. 77: если кредитовый оборот превышает дебетовый, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. В противном случае разница прибавляется к данному показателю.

В случае получения отрицательного финрезультата налог на прибыль добавляется к нему со знаком «минус».

Через налог на прибыль, исчисленный от бухприбыли (условный расход), можно проверить, верно ли была подсчитана сумма текущего налога, которая равна условному расходу плюс ПНО и ОНА и минус ПНА и ОНО.

Действия с ОНО и ОНА в расчете будут зависеть от преобладающих оборотов по счетам их учета. Если по итогам периода образовался убыток, то знаки у составляющих расчет величин меняются на противоположные.

Сумма прибыли, рассчитанной по данным бухгалтерского учета, находит свое отражение в форме № 2 бухотчетности. Для заполнения строк этой формы используются данные сч. 90, 91, 99, кроме того, важно учитывать отклонения, возникающие в учете в соответствии с ПБУ 18/02. В целом методики вычисления, как в стандартном, так и в сокращенном варианте формы № 2, схожи.

В бухгалтерском балансе отражается размер прибыли после осуществления всех платежей по налогу на прибыль, и никаких прочих промежуточных данных он не содержит.

Обратимся к перечню объектов бухгалтерского учета. Это:

  • активы, обязательства и капитал (элементы бухгалтерского баланса);
  • доходы и расходы (элементы отчета о финансовых результатах).

Метод начисления в бухгалтерском учете

Вам понравился кассовый метод? Тогда за дело! Пересматривать учетную политику принято с начала года.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

О том, что такое налоговый учет и для чего он нужен, мы рассказывали в . При этом отмечали, что одной из основных составляющих налогового учета является система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. В основу налогового учета по налогу на прибыль положен метод начисления. Подробнее о нем расскажем в этом материале.

Методы учета доходов и расходов

Двойная запись позволяет отражать балансовое обобщение показателей. Суть данного метода, используемого в бухгалтерском учете, заключается в дублировании одного и того же показателя по дебету одного счета и кредиту другого.

Бухгалтерский баланс – метод бухгалтерского учета на предприятии, позволяющий обобщить имеющуюся информацию о состоянии имущества и источниках формирования средств в денежном выражении на конкретную дату в виде двухсторонней таблицы. Баланс отражает равенство этих сторон.

Бухгалтерская отчетность состоит из множества форм, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия. Результаты данного метода бухучета используются как на внутреннем уровне, так и на внешнем.

Выше представлены характеристики основных методов бухгалтерского учета, ведение которого необходимо для любого предприятия. Каждый из указанных элементов функционирует в прямой взаимосвязи с остальными. Учет ведется по всем показателям. Существует даже метод амортизации в бухучете, который позволяет рассчитывать амортизацию имеющегося оборудования и другого подлежащего имущества.

Таким образом, методом бухгалтерского учета называется организация взаимосвязанного взаимодействия всех элементов бухгалтерского учета, ведение которого обеспечивает полное, объективное и непрерывное отражение всей хозяйственной деятельности предприятия. Компания “Главный бухгалтер” предлагает на высокопрофессиональном уровне организовать ведение бухгалтерского учета в вашей организации. Доверьтесь нашим специалистам, чтобы избежать ошибок и ненужных финансовых потерь.

Вернуться в раздел Публикации

Достижение цели бухгалтерского учета осуществляется при помощи специальных приемов и способов, совокупность которых представляет собой метод бухгалтерского учета.

2. Инвентаризация – проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств и обязательств организации путем обмера, взвешивания или прямого пересчета для последующего сопоставления с данными бухгалтерского учета.

3. Оценка – все имущество и обязательства организации подлежат обязательному денежному выражению в едином измерителе (рублях РФ), что позволяет их суммировать и сопоставлять.

4. Калькуляция – исчисление в денежном выражении себестоимости одной единицы продукции (работ, услуг).

а) бухгалтерские счета;

Бухгалтерский счет – способ текущего отражения, группировки и контроля хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных операций.

Счета 1-го порядка – синтетические – учет средств, имущества и обязательств ведется в обобщенном виде и только в денежном выражении.

Счета 2-го порядка – субсчета – являются промежуточными, детализируют информацию синтетических счетов также в обобщенном виде и денежном выражении, объединяют группу аналитических счетов.

Счета 3-го порядка – аналитические – отражают данные синтетических счетов в более детализированном виде как в денежном, так и в натуральном выражении.

Счета 4-го порядка – забалансовые – учитывают средства и имущество, не принадлежащие предприятию на правах собственности.

Синтетические счета объединены в План счетов бухгалтерского учета и бывают трех видов:

  1. активные – отражают состояние и размещение средств и имущества организации (активов);
  2. пассивные – отражают источники формирования средств и имущества (пассивов);
  3. активно-пассивные – отражают как средства и имущество, так и источники их формирования.

б) план счетов бухгалтерского учета.

6. Двойная запись – каждая хозяйственная операция в бухгалтерском учете записывается дважды – по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

7. Бухгалтерский баланс (балансовое обобщение) – двухсторонняя таблица, где в левой части (активе) размещаются средства и имущества предприятия, а в правой части (пассиве) – источники их формирования. Между левой и правой частями баланса должно соблюдаться равенство итогов, которое называется валютой баланса.

8. Бухгалтерская отчетность – система показателей, характеризующая финансовое состояние предприятия за определенный промежуток времени (отчетный период) и результаты его деятельности на определенную отчетную дату нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

В состав метода бухгалтерского учета входят следующие элементы: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойственное отражение в них хозяйственных операций, балансовое обобщение и отчетность.

В бухгалтерском учете регистрация хозяйственных операций начинается с составления документов. Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена соответствующим документом, который является единственным основанием для ее отражения в бухгалтерском учете. В документах приводится содержание хозяйственной операции в количественном (по материальным ценностям) и денежном измерении.

Инвентаризация – это способ определения фактического наличия имущества и финансовых обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности, кредитов банков, займов и резервов) организации и сопоставление полученных данных о них с данными бухгалтерского учёта в целях установления достоверности учётных показателей и их уточнения в случае выявления расхождений.

Оценка – это способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета. Денежная оценка является обязательным условием отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Калькуляция – это группировка затрат и определение себестоимости единицы изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и приобретенных средств производства.

Счета бухгалтерского учета представляют собой способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки в денежном отражении наличия и движения хозяйственных средств, их источников, хозяйственных процессов и их результатов.

Для каждого определенного вида средств, их источников, процессов и их результатов открываются отдельные счета.

Хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта отражаются по правилу двойной записи, согласно которому сумма каждой хозяйственной операции записывается не менее чем на двух счетах. Двойной записью обеспечивается взаимосвязанное отражение различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями.

Бухгалтерский баланс – это способ группировки хозяйственных средств и источников их образования в денежной оценке на определенную дату. Группировку производят по качественно однородным экономическим признакам, что позволяет использовать баланс для контроля за финансовым состоянием предприятия. Однако для руководства хозяйственной деятельностью нужны данные всей хозяйственной деятельности.

Для этих целей на основании данных бухгалтерских счетов составляют различные отчеты.

Отчетность – это система обобщающих и взаимосвязанных показателей, характеризующих деятельность предприятия.

Если обобщать характеристику элементов метода бухгалтерского учета, то документация в бухгалтерском учете выступает как способ первичного наблюдения за хозяйственными процессами, записи на счетах могут быть сделаны только на основании документов, сопоставление фактического наличия средств с данными, отраженными на счетах, производится путем инвентаризации, взаимосвязанное отражение и группировка учитываемых объектов на счетах требуют применения двойной записи, обобщение данных учета на счетах предполагает необходимость денежной оценки, составление бухгалтерского баланса и отчетности невозможно без текущего учета на счетах.

Следовательно, отдельные элементы метода не выступают самостоятельно и изолированно друг от друга, а наоборот, все они органически связаны между собой, находятся в неразрывном взаимодействии и являются методом бухгалтерского учета только в своем единстве, как единая система способов.

  • для расчетов по взносам на обязательное соцстрахование в связи с нетрудоспособностью и материнством действуют правила, установленные приказом Минздравсоцразвития РФ от 18.11.2009 № 908н;
  • в отношении расчетов по остальным взносам применяются требования Инструкции к плану счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, поскольку каких-то специфических норм законодательства в данной области нет.

Исходя из действующего плана счетов, для отражения операций по расчетам взносов следует применять сч. 69. Этот момент нужно указать и в учетной политике, что закреплено в п. 4 ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Для разбивки по направлениям при учете расчетов по страховым взносам требуется завести к сч. 69 субсчета. На практике данная разбивка может иметь следующий вариант реализации:

  • 1 — для расчетов по взносам на обязательное соцстрахование в связи с нетрудоспособностью и материнством;
  • 2 — для расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование;
  • 3 — для расчетов по взносам на обязательное медстрахование;
  • 11 — для расчетов по взносам на травматизм.

Субсчета могут быть и другими, мы привели наиболее часто встречающийся подход к разбивке по аналитике.

Если потребуется, можно ввести и дополнительные субсчета 2-го уровня.

Дт 20, 23, 26, 44, 91-2 Кт 69 (в разрезе субсчетов).

Выбор счета по дебету обусловлен подразделением, в котором работает сотрудник, с чьей зарплаты делается начисление взносов, функциями, выполняемыми им в компании, и ролью, занимаемой им в хозяйственном цикле. Если он занят в производственном цехе, по дебету проводки окажется сч. 20, если в обслуживающем основную деятельность направлении — сч. 23, в административном управлении — сч. 26, в коммерческой службе — сч. 44.

Кроме учета сумм произведенных начислений в фонды по сч. 69 проводятся выплаты разнообразных пособий:

  • в связи с временной нетрудоспособностью;
  • в связи с беременностью и рождением ребенка;
  • на погребение.

Дт 69 Кт 70 — начислено пособие за счет средств ФСС.

Кроме того, непосредственное движение денежных средств отражается проводками:

  • в стр. 2100 — валовая прибыль — разница между суммой реализации и производственными расходами;
  • в стр. 2200 — прибыль от продаж — из валовой прибыли вычитаются затраты, связанные с реализацией, и административные.
  • в стр. 2110 попадает сумма реализации из кредита сч. 90 за минусом начисленного по дебету объема НДС;
  • по стр. 2120 в качестве себестоимости отражаются списанные в дебет сч. 90 затраты со сч. 20, 23, 41, 43;
  • для управленческих расходов, попавших в дебет сч. 90 со сч. 26, используется стр. 2220;
  • по стр. 2200 происходит списание сальдо сч. 90 на сч. 99, то есть переносится сложившаяся сумма прибыли (убытка) от продаж;
  • в полях 2310, 2320, 2330, 2340, 2350 согласно их детализации приводятся обороты сч. 91;
  • в итоге в стр. 2300 попадают данные по прибыли или убытку, сложившимся на сч. 99 по результатам переноса на него итоговых результатов со сч. 90 и 91.
  • Документирование. Рассматриваемый метод применяется в том случае, если нужно зафиксировать сведения, необходимые для ведения и анализа финансово-хозяйственной деятельности. В рамках документирования применяются стандартизированные формы, которые утверждены на локальном или государственном уровне.
  • Инвентаризация. Подразумевает осуществление мониторинга числа имущества, находящегося в распоряжении компании. В процессе также определяется статус предметов (к примеру, необходимость его передачи сторонним лицам), перспективы эксплуатации имущества. Нужно отметить, что инвентаризация является составляющей калькуляции.
  • Оценка. Обеспечивает формирование статистики. Кроме того, нужна для интерпретации данных, составления прогноза касательно степени их влияния.

Метод начисления

Равномерное распределение

Вместе с тем в установленных НК РФ случаях доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.Так, распределение доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов предусмотрено ст. 271 НК РФ в следующих случаях:— если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;

— если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;— если производство имеет длительный (более одного налогового периода) технологический цикл, в случае когда условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).Каждое из указанных обстоятельств является самостоятельным основанием для распределения налогоплательщиком в налоговом учете доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Вопрос о порядке признания доходов от реализации продукции при применении метода начисления рассмотрен в Письме Минфина России от 24.09.2010 N 03-03-06/1/615.Как разъяснило финансовое ведомство, НК РФ предусмотрено равномерное распределение доходов от реализации работ и услуг.При этом при производстве продукции (товаров) с длительным производственным циклом распределение доходов от их реализации не производится.

Таким образом, основным принципом распределения дохода от реализации между отчетными (налоговыми) периодами является принцип формирования расходов.Налоговые органы поддерживают мнение Минфина России по данному вопросу (см., например, Письмо МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54).Сложившаяся судебная практика в подавляющем большинстве использует ту же позицию (см.

, например, Постановление ФАС Центрального округа от 31.05.2006 по делу N А36-4182/2005).Поэтому в ситуации, когда, скажем, организация заключила договор о выполнении работ в период с 10.12.2010 по 24.02.2011 и оплата производится 24.02.2011, доходы по этому договору распределяются пропорционально произведенным расходам. Позиция налогового органа, считающего, что доходы налогоплательщика должны быть распределены равномерно между налоговыми периодами, неверна.

Длительный технологический цикл

Исходя из п. 2 ст. 271 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) налогоплательщик распределяет самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Согласно позиции налоговых органов под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договоров, не предусматривающих поэтапную сдачу работ, услуг (независимо от продолжительности этапов) (см., например, Письмо МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54).

Длящиеся договоры

По мнению Минфина России (см., например, Письмо от 14.07.2004 N 03-03-05/3/59), распределению подлежат расходы только по договорам, предусматривающим получение доходов в течение нескольких периодов.В то же время, как следует из Письма Управления ФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19599, налоговые органы полагают, что налогоплательщик обязан учитывать расходы равномерно по любым длящимся договорам, а не только по тем, которые предусматривают получение доходов в течение нескольких периодов.

Метод начисления в бухгалтерском учете расходов, связанных с обеспечением деятельности кредитной организации

При учете кассовым методом компания должна постоянно контролировать соблюдение лимита доходов. Если предельное значение за последние четыре квартала превышено, нужно перейти на метод учета по отгрузке в текущем налоговом периоде. Так же следует поступить при заключении договора доверительного управления, создании простого или инвестиционного товарищества.

При возврате к методу начисления возникает либо переплата по налогу на прибыль, либо недоимка. Придется пересчитать сумму налога и представить уточненную налоговую декларацию. При недоимке следует погасить возникшие обязательства перед бюджетом. Если не выполнить указанные требования, компании грозят штрафы от налоговой.

Учитывайте доходы и расходы кассовым методом в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Легко ведите учет, начисляйте зарплату, автоматически формируйте отчетность и отправляйте ее онлайн. Сервис напомнит о важных задачах и датах, обновляется автоматически, доступен из любого места, где есть интернет. Протестируйте возможности Контур.Бухгалтерии бесплатно в течение 30 дней.

При использовании метода начисления продажи учитываются именно в тот момент, когда были совершены, а не когда деньги поступили на счет компании. Этот метод позволяет учитывать весь доход с продаж в текущий месяц, что позволяет увидеть полную картину успешности торговли предприятию.

Как амортизация влияет на отчетность

Итак, мы разобрали, как вычислить бухгалтерскую прибыль, используя счета бухучета. Она получается путем вычитания из объема реализации показателей себестоимости, коммерческих и управленческих расходов, добавления величины прочих доходов и вычитания суммы прочих расходов. Все указанные элементы приводятся без учета НДС.

Теперь опишем формулу бухгалтерской прибыли, вооружившись отчетом о финрезультатах.

БП = 2110 – 2120 – 2210 – 2220 2310 2320 – 2330 2340 – 2350,

БП — бухгалтерская прибыль;

2110 — сумма продаж;

2120 — себестоимость;

2210 — затраты на реализацию;

2220 — управленческие затраты;

2310 — доходы, полученные от инвестиций в другие компании;

2320 — процентные доходы;

2330 — процентные расходы;

2340 — прочие доходы;

2350 — иные расходы.

БП = 2100 – 2210 – 2220 2310 2320 – 2330 2340 – 2350,

где 2100 — сумма валовой прибыли (расшифровку остальных показателей мы уже привели).

БП = 2200 2310 2320 – 2330 2340 – 2350,

где 2200 — объем прибыли от продаж.

В отчет данные вносятся с указанием знака (положительное или отрицательное значение). Все цифры, которые имеют отрицательный знак, приводятся внутри круглых скобок, числа с положительным знаком — без скобок. Для получения конечного результата числа из полей достаточно просто сложить. При этом нужно учитывать, что вместо валовой прибыли или прибыли от реализации может быть получен убыток. В этом случае в данных полях будут присутствовать отрицательные значения — заключенные в круглые скобки.

Порядок вычисления применительно к упрощенному варианту отчета можно описать так: объем реализации без налога, уменьшенный на затраты по основной деятельности (показатель, объединяющий все три типа расходов: себестоимость, управленческие и коммерческие), увеличенный на прочие доходы за вычетом прочих расходов.

Используя отчеты по методу начисления, фирма имеет возможность точно увидеть уровень продаж. Например, магазин одежды продает 100 пар джинс в месяц и 35 из них оплачиваются наличными, а 65 с помощью кредитных карт. Если учитывать бухгалтерию только по кассовому методу, у вас не будет ясной картины продаж и вы не сможете правильно составлять стратегию развития бизнеса на будущее.

Несмотря на то, что вы уже продали какое-то количество товара, денежные средства возможно все еще не в кассе магазина. Используя учет по методу начисления вы сможете видеть все совершенные продажи: ведется учет по датам совершения покупок. Такой способ учета показывает общую картину, но, в отличии от кассового метода, вы не можете понять сколько именно денег у вас имеется за отчетный период в кассе.

Метод начисления увеличивает общие показатели прибыли, выделяя доход, которого еще нет на вашем банковском аккаунте фирмы, но он поступит в течении следующих нескольких недель. При этой модели подсчета вы видите более радостную картину продаж, нежели чем при учете фактического дохода. Это также хороший способ для ознакомления инвесторами с прибылью вашей фирмы: такой тип отчета будет показывать реальную картину продаж. Ваша фирма получит дополнительное финансирование и процветание в будущем.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector