Практический комментарий к ст. 264 НК РФ

Содержание

Содержание и практический смысл ст. 165 НК РФ

Первоначально следует более подробно изучить текст статьи 165 НК РФ, усвоить ее ключевые моменты. Основной смысл статьи сводится к тому, что предприятиям всех организационно-правовых форм дается право не начислять НДС при реализации товаров за рубеж. Это сулит компаниям два направления для извлечения выгоды:

  • отсутствие необходимости «накручивать» налог способствует сохранению приемлемых и конкурентных цен;
  • сохраняющееся право на получение возврата налога помогает снижать издержки компании и дает ей возможность повысить прибыльность собственного бизнеса.

В то же время, чтобы воспользоваться приведенными выше возможностями, компания должна выполнить два требования со стороны налоговых органов:

  • собрать пакет документов для доказательства права на применение ставки 0%;
  • правильно составить декларацию и соответствующее заявление на предоставление положенной суммы вычета по товарам, отгруженным на экспорт.

Оба требования тесно взаимосвязаны, и невыполнение хотя бы одного из них автоматически влечет для компании отказ в возврате налога. В то же время наличие подобной зависимости не очевидно на первый взгляд. С одной стороны, механизм получения входящего НДС никак не увязан с наличием полного пакета документов о пересечении товаром границы (п. 10 ст.

Большая часть тезисов, которые содержит статья 165 НК РФ 2016 года, регулируют порядок исполнения первой части процедуры, а именно корректного предоставления документов, доказывающих наличие оснований на применение ставки 0%. Средством решения данного вопроса является сбор пакета бумаг, отражающих факт законного пересечения товаром границы РФ и его последующей передачи иностранному партнеру.

Действия, которые должна исполнить фирма согласно положениям ст. 165:

  • подобрать список документов, свидетельствующих о законности сделки с зарубежной фирмой и отправке товаров за пределы РФ;
  • в установленные сроки передать их представителям ФНС, чтобы они могли принять решение об удовлетворении заявления компании о нулевом проценте НДС.

В части получения возмещения входного НДС компании необходимо собрать все бумаги (счета-фактуры, накладные, акты) с выделенным в них налогом, связанные с приобретением товаров, материалов, получением услуг, которые нужны ей для ведения бизнеса. Конечно же, помимо этого, нужно оформить декларацию, рассчитав в ней сумму налога, на возврат которого претендует фирма.

В перечень того, что нужно при этом подготовить компании, согласно ст. 165 входят:

  • контракт с зарубежным компаньоном о предмете продаж;
  • таможенные документы, оформленные надлежащим образом;
  • иные документы, доказывающие, что товар пересек границу РФ.

Для того чтобы сдать их в орган ФНС, у организации есть 180 суток с того дня, когда актив был вывезен за пределы РФ. При этом указанный день сдачи бумаг должен совпадать с датой передачи декларации инспекторам. Нарушение отведенного периода может привести к тому, что фирме необходимо будет начислить налог на экспортные операции в общем порядке и перевести его в казначейство.

В то же время, если фирма соберет необходимый пакет доказательств позднее и предоставит их, налоговики снова пересчитают налог и оформят возврат переплаченной суммы. Правда, в этих случаях возможно возникновение штрафных санкций, связанных с пропуском крайнего срока уплаты налога. В то же время судебная практика в этих случаях далеко не всегда становится на сторону сотрудников ФНС.

Указанные действия имеют множество тонкостей и спорных моментов, приводящих к конфликтным ситуациям между фирмами и налоговиками. Обусловлены они наличием некоторых положений, которые недостаточно детализированы, т. е. не до конца раскрываются в кодексе и тем самым допускают двойственные трактовки. Сложности при этом могут иметь место как в случае недостаточной осмотрительности фирмы, так и из-за неправомерных действий органов ФНС.

В качестве такого примера можно отметить недостаточную прозрачность и конкретность положений в части пропуска максимально возможного периода предоставления подтверждающих документов на нулевую ставку или входной налог.

Прибыль — это разница между доходами компании, полученными от реализации произведенной продукции (работ, услуг и пр.) или перепродажи товаров, и расходами, понесенными на производство или закупку перепродаваемых товаров.

В зависимости от размера компании, масштабов ее деятельности объем и номенклатура расходов могут существенно варьироваться. В частности, организация производства потребует использования широкой номенклатуры затрат, связанной с приобретением сырья, материалов, наймом персонала, поддержанием оборудования, зданий и сооружений в исправном состоянии, обеспечением хранения и отгрузки готовых изделий.

При этом если в области бухгалтерского учета практически нет ограничений на признание тех или иных расходов, то в налоговом учете имеется целый перечень требований, без соблюдения которых вычесть потраченные суммы из доходов нельзя.

В ст. 264 НК РФ приводится список связанных с основной деятельностью прочих расходов, влияющих на формирование базы обложения.

При этом данная статья обязательна к применению для всех компаний, как отечественных, так и зарубежных, имеющих филиалы на территории РФ или получающих здесь доход.

Из наименования статьи понятно, что изучать ее нужно в случае совершения определенной категории хозяйственных операций. Что же относится к подобной деятельности в сфере бизнеса?

В качестве примера можно рассмотреть организацию, выбравшую в качестве основной транспортно-экспедиционную деятельность. Естественно, что ее основными статьями расходов будут:

  • оплата работы персонала (водители);
  • покупка горючего;
  • ремонт подвижного состава.

Однако помимо них фирме придется тратить средства:

  • на аренду офисного помещения;
  • канцелярские товары;
  • различные обязательные отчисления в бюджет;
  • нотариальные услуги;
  • работу адвоката;
  • получение консультаций или информации;
  • телефонные переговоры и т. д.

Последняя группа затрат и будет относиться к прочим, необходимым для осуществления уставной деятельности. Они и являются объектами, описываемыми в статье 264 НК РФ, однако для некоторых из подобных операций установлены специфические условия для принятия к учету. Это очень важный момент, поскольку, не выполнив их, компания не сможет зачесть эти суммы в затратах.

В то же время список оставлен открытым, и п. 49 ст. 264 НК РФ при соблюдении условия наличия оправдательных документов и целевого характера использования средств дает возможность принять к учету другие расходы компании, не поименованные в статье. Окружающая рыночная ситуация постоянно меняется, и довольно сложно предсказать, на что придется тратить ресурсы завтра. Однако, пользуясь возможностями предоставленными ст. 264 НК РФ, предприниматель имеет возможность учесть затраты при расчете налога на прибыль.

Можно ли учесть штрафные санкции в расходах

В п. 2 рассматриваемой статьи Налогового кодекса четко изложено, что любые санкции, причитающиеся к уплате в бюджет государства со стороны бюджетных/внебюджетных фондов, а также иных государственных структур, не могут быть учтены в расходах, снижающих налоговые обязательства.

Пример

ООО «Волга» не перечислило вовремя платеж по договору водопользования, за что обществу были начислены пени за каждый календарный день просрочки в сумме 2 500 руб. (п. 2 ст. 18 гл. 3 Водного кодекса РФ). Можно ли снизить налоговую базу по прибыли на сумму этих пеней?

Ответ: пени за несвоевременное перечисление платежа за пользование водными ресурсами уплачиваются в государственный бюджет, следовательно признавать эту сумму в качестве расходов в целях расчета налога на прибыль нельзя.

Предусмотрена ли подача уточненной декларации по факту просрочки?

Главная{amp}gt;Раздел VIII{amp}gt;Глава 23{amp}gt;Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.

Для отдельных видов услуг при определении места их реализации следует применять специальные правила. Перечень этих услуг таков:

  • перевозка либо транспортировка грузов, а также услуги, которые имеют к ним непосредственное отношение;
  • организация транспорта газа через трубопроводы, расположенные в РФ;
  • перевозка грузов воздушным транспортом;
  • геологические исследовательские, разведочные работы и услуги по добыче углеводородов из недр на континентальном шельфе или на материковой части РФ.

Приведенный список носит специфический характер и закреплен сразу в нескольких частях ст. 148, а именно в подп. 4.1–4.4 п. 1 и п. 2.1. Здесь для каждого пункта определены собственные правила, и углубляться в них мы не будем.

Разберем на примере, чем грозит предпринимателю пропуск сроков представления декларации и уплаты самого налога.

Отчетность по форме 3-НДФЛ была подана 16.07.2016, перечисление суммы причитающегося налога произошло в августе 2016 года. Сумма налога — 50 тыс. руб.

Субъект нарушил следующие требования НК:

  • Декларацию нужно было предоставить до 30 апреля 2016 года по утвержденной законодательно форме.
  • Уплату налога необходимо было осуществить до 15.07.2016.

Соответственно, помимо того, что несвоевременно сдана отчетность, нарушен срок, в течение которого нужно было произвести платеж. Кроме штрафа в размере 5% за каждый месяц просрочки (50 000,00 × 5% × 3 мес. = 7 500,00 руб.) налоговая возьмет с налогоплательщика пени в размере 1/300 от суммы долга за каждые сутки, начиная с 16 июля.

Практический комментарий к ст. 264 НК РФ

Итак, ИП, частные юристы и нотариусы при некоторых отличиях в порядке составления декларации имеют право практически на тот же перечень льгот, что и лица, работающие по найму. Им также нужно обосновывать применение вычетов. Днем получения дохода для них признается дата получения денег или перехода права собственности на имущество.

Предприниматели на ОСН используют в качестве основного отчета декларацию 3-НДФЛ. 4-НДФЛ сдается по истечении 1-го месяца работы. Спецрежимники данные отчеты не представляют.

Сроки исполнения обязанностей по сдаче декларации и переводу налога в бюджет едины для всех категорий плательщиков независимо от источников формирования доходов и вида деятельности. В случае пропуска предельных сроков передачи в налоговую отчетности и последнего дня уплаты НДФЛ налогоплательщикам придется уплатить штрафы и пени в соответствии с положениями НК РФ.

В п. 6 ст. 270 НК РФ 2016 указано, что затраты, связанные с услугами необязательного страхования, не могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль с целью ее снижения, кроме случаев, изложенных в п. 16 ст. 255 кодекса. Для учета таких расходов при налогообложении необходимо соблюдение следующих условий:

  • Срок договора ДМС должен быть не менее одного года.
  • Медицинские организации, оказывающие услуги по лечению, должны иметь соответствующие лицензионные документы.
  • Сумма расходов по ДМС, принимаемых в целях налогообложения, не должна превышать 6% от фонда оплаты труда.

Остальные виды добровольного страхования (за исключением видов, перечисленных в ст. 263, ст. 291) не могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Например, платежи компании по страхованию гражданской ответственности, которые нужно перечислить за нарушение условий договора, не принимаются в целях налогообложения.

Рассмотрим расходы по договорам добровольного страхования, которые возможно учесть при налогообложении прибыли:

  • перечисления в ПФР по договорам добровольного страхования за своих сотрудников;
  • страхование активов организации (имущества, транспорта и пр.), необходимых при ведении бизнеса;
  • страхование определенных типов рисков и ответственности компании;
  • страхование жизни и здоровья заемщиков кредитных учреждений.

Пример

ООО «Волга» покупает годовую программу для своих сотрудников по обслуживанию добровольного медицинского страхования. Стоимость программы составляет 900 000 руб. Расходы на оплату труда по итогу отчетного года составили 12 млн руб. Лимит расходов, способствующих снижению базы по прибыли, составляет 6% от фонда оплаты труда, то есть 720 000 руб. Остальная сумма в 180 000 руб. не может быть учтена для целей налогообложения.

Согласно п. 9 рассматриваемой статьи все платежи, осуществляемые агентами на основании агентских договоров (либо комиссионерами по договорам комиссии), не включаются в расходы, снижающие налоговые обязательства.

Данное утверждение предусматривает исключения: если есть расходы, которые принципал не будет покрывать согласно заключенному договору, то их и можно учесть при подсчете налога на прибыль. Разумеется, данные расходы должны быть подкреплены подтверждающими документами и направлены на выполнение комиссионерской деятельности.

Обязанность компаний, реализующих товары и продукцию за границу, предоставить обосновывающие нулевую ставку документы должна быть исполнена не позднее чем через 180 суток с момента прохождения товарами процедуры таможенного контроля на границе. Каким же может быть для компании результат несвоевременной подачи соответствующего комплекта оформленных документов?

Если законность применения ставки 0% не будет обеспечена необходимой документацией, фирме нужно будет рассчитать и уплатить налог по стандартной ставке, так же, как если бы товар был реализован на территории РФ. Ставка может составлять в соответствии с положениями пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ в зависимости от категории реализуемых товаров или продукции 10 или 18% .

В то же время кодекс не содержит норм, запрещающих представить нужные доказательства и после истечения указанного выше периода с одновременным предоставлением заявления о возврате ранее уплаченных сумм. В таком случае органам ФНС все же придется вернуть фирме ранее уплаченный ею налог. Однако финансовые потери для компании остаются вполне возможными.

По завершении периода, отведенного на сбор всех бумаг, на 181-й день фирма обязана произвести процедуру начисления НДС в полном объеме и перечислить его на счет казначейства на основании ст. 165 НК РФ. Не выполнив указанного предписания, фирма становится должником по НДС, и налоговики имеют право произвести начисление пеней и штрафов. Пени рассчитываются на каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ.

Вот здесь и возникает неприятный для компании момент, поскольку, даже если она отчитается по экспортным сделкам позже отведенного срока и представит все документы, назад она получит только уплаченный налог, а вот удержанные штрафные санкции останутся в бюджете. Связано это с тем, что возмещения уплаченных в этом случае пеней ни один существующий законодательный акт не предусматривает. Получается, что первоочередной целью организации в этой ситуации становится недопущение увеличения периода просрочки.

Нередко чиновники ФНС налагают на компании наказание в форме штрафа на основании ст. 122 НК РФ за неуплату налога в срок. В то же время Верховный суд РФ считает такие действия незаконными, но только в том случае, если фирма в итоге сдаст в инспекцию нужный пакет документов и докажет наличие четкого основания для применения ставки 0%.

Компаниям можно рекомендовать при наступлении просрочки сразу рассчитать и заплатить в бюджет НДС, не ожидая претензий со стороны ФНС и сопутствующих финансовых потерь в виде пеней и штрафов. Когда список нужных бумаг будет укомплектован, нужно сдать его в инспекцию, которая обязана сделать пересчет и возвратить либо зачесть в счет следующих платежей налог.

Даже в случае наличия определенного количества дней просрочки выставленные санкции можно будет обжаловать в судебном порядке, при этом вероятность успешного исхода дела достаточно высока. Трактовка начала отсчета периода просрочки, согласно положениям, которые содержит статья 165 НКРФ, вызывает некоторые разночтения. Поэтому данные положения следует рассматривать отдельно.

Для передачи комплекта экспортных документов на проверку инспекторам существует 2 ограничения:

  • 180 суток с момента пересечения границы РФ;
  • период для подачи декларации, поскольку она должна быть подана вместе с обосновывающими документами.

Давайте выясним, дата окончания какого из этих периодов станет отправной точкой для пересчета налога при просрочке.

Хотя на подготовку доказательств проведенных экспортных операций у фирмы есть 180 суток, довольно часто руководство компании стремится отчитаться раньше, отложив сбор документов на более поздний период. Связано это может быть с тем, что бухгалтер или представитель административного аппарата планирует отдохнуть в отпуске и ждать следующую дату сдачи декларации у него нет возможности. Как посмотрит на такую спешку инспекция?

Можно ли учесть платежи по добровольному пенсионному обеспечению в расходах

Пример 1

ООО «Стрела» (на ОСНО) занимается грузоперевозками. Все налоги, перечисляемые фирмой, засчитываются в составе сумм, уменьшающих базу по налогу на прибыль на основаниип. 1 ст. 264 НК РФ. Фирму решили проконтролировать сотрудники ФНС. В результате было выявлено, что в составе затрат были учтены платежи за загрязнение окружающей среды сверх установленного лимита.

Нужно четко осознавать, что не любой вид бюджетных платежей можно включить в состав затрат по налогу на прибыль. В частности, не относятся к подобным расходам НДС, акцизы, предъявленные покупателю, перечисления за выбросы загрязняющих веществ, превышающие нормативы.

Помимо прочего, фирма допустила ряд некорректных вычислений транспортного налога, в связи с чем также были произведены доначисления. Однако в данном случае компании удалось нейтрализовать негативные последствия, воспользовавшись письмом Минфина РФ от 06.12.2006 № 03-03-04/2/255, в котором разрешено относить на расходы налоги, не только начисленные фирмой, но и предъявленные ей по результатам проверок.

Привлечение имущества на возмездной основе во временное пользование — обычная практика при ведении бизнеса, тем более для начинающих компаний. Зачастую при дефиците финансирования это вообще единственный способ открыть свое дело.

В целях учета платежей за аренду применяется п. 10 ст. 264 НК РФ, однако при этом фирма в обязательном порядке должна документально подтвердить осуществление подобных расходов. В качестве документальных доказательств в данной ситуации могут выступать:

  • контракты на аренду;
  • платежные документы, подтверждающие сам факт платежа;
  • акты приемки-передачи ценностей по указанному договору.

Дополнение к примеру 1

ООО «Стрела» арендовало офис большей площади, новое серверное оборудование и копировальную технику. Специалист бухгалтерии принимал к расходам все платежи на основе актов, при их отсутствии суммы не учитывались в составе затрат по налогу на прибыль. Таким образом, объемы налога на прибыль периодически завышались, поскольку в контракте аренды серверов и копировального оборудования не было предусмотрено обязательного выставления актов.

Еще один интересный момент касается применения полученной в лизинг спецтехники: оно ограничено температурными режимами окружающей среды в зависимости от сезона. В ряде случаев компании в некоторые периоды года не учитывают в расходах лизинговые платежи по спецтехнике. Однако можно принимать такие затраты к учету круглый год (см. письмо Минфина РФ от 13.08.2012 № 03-03-06/1/409).

Если имущество не эксплуатировалось в силу каких-то причин, лучше оформить это документально:

  • нахождение в ремонте — по акту ОС-3;
  • необходимость монтажа — по акту ОС-15;
  • сезонный простой — соответствующим приказом.

Пример 2

Реализация общей стратегии развития ООО «Стрела» предполагала наличие управляющего офиса непосредственно в центральной части города, в его деловой части. Однако поиски подходящего помещения для аренды не дали результатов. Даже новый бизнес-центр, который был только что построен, уже заключил контракты на все свои офисы.

В связи с этим пришлось подписать контракт, содержащий условие сохранения приоритетного права на заключение арендной сделки по освободившемуся помещению в бизнес-центре. Согласно ему, компания должна была до момента оформления в аренду первого свободного офиса уплачивать ежемесячный комиссионный платеж. Позиция Минфина РФ, выраженная в письме от 26.01.2011 № 03-03-06/2/16, допускает учет такого рода затрат в целях расчета налога на прибыль.

Наименование подобных расходов может быть практически любым, например, к ним относятся расходы хлебопекарни на выкуп из розничной сети собственной своевременно не реализованной продукции (обратный выкуп). Если при этом переработка такой продукции или утилизация потребовала дополнительных расходов, они также могут быть признаны на основе п. 49 ст. 264 НК РФ.

Довольно часто попытки реализации своего права на признание затрат по указанному пункту приводят фирму в зал судебного заседания.

Продолжение примера 2

На весь свой имеющийся транспорт ООО «Стрела» смонтировала аудиосистемы и сигнализацию. Проверяющие из ФНС отказали в признании указанных сумм. В результате только суд поддержал позицию компании. В качестве примера можно привести постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2006 № Ф04-3191/2005(27129-А27-26) по делу № А27-2885/05-2.

Зачастую обращение к арбитрам остается единственной надеждой компаний на признание расходов по положениям п. 49 ст. 264 НК РФ. Например, правомерность оплаты цветов за счет средств организации была подтверждена постановлением ФАС Московского округа от 23.05.2011 № КА-А40/4531-11 по делу № А40-51743/10-90-293.

В многочисленных письмах и разъяснениях указаны нетипичные затраты, которые можно оформить с наименьшим риском. Так, к ним относятся:

  • неустойка за разрыв соглашения об аренде раньше установленного срока;
  • оплата исполнения какого-то определенного задания по договору;
  • затраты на подключение группы устройств к сетям;
  • выплата суточных в случаях, если сотрудник направлялся в командировку всего на 1 день.

Организовать производство какого-либо продукта или оказание услуг затратно, хлопотно, но возможно. А вот найти на него покупателей и обеспечить стабильные объемы продаж при меняющейся конъюнктуре рынка — задача куда более сложная. Не последнюю роль в ее решении играет маркетинговая политика компании, а точнее расходы на проведение рекламных кампаний.

Инструменты для привлечения внимания к продукту постоянно совершенствуются, изобретаются новые подходы и уловки. Дегустации в магазинах и агрессивные кампании в СМИ стали привычным делом. Зачастую маркетинговые расходы фирмы занимают довольно большую долю в системе ее издержек, тем более что законодательство позволяет принять их в качестве сумм, уменьшающих объект обложения налогом на прибыль.

Хотя подобные затраты прямо поименованы в подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, его применение ограничивается требованиями, содержащимися в п. 4 ст. 264 НК РФ. По общему правилу прибыль можно уменьшить на сумму средств, направленных на рекламные мероприятия, в объеме не более 1% от выручки, рассчитанной по алгоритму, предусмотренному ст. 249 НК РФ.

Одновременно с этим существуют обстоятельства, при которых затраты на рекламу можно признать полностью:

  • рекламная кампания организована через СМИ;
  • расходы на все типы наружной и световой рекламы;
  • расходы, понесенные при организации представительства на ярмарках, выставках, витринах, в помещениях с образцами; расходы, связанные со снижением стоимости изделий, выставлявшихся на подобных мероприятиях.
  • расходы на изготовление печатной рекламы с информацией о продуктах.

Помимо этого, сложились определенные подходы к трактовке данной части статьи со стороны проверяющих и контролирующих органов:

  • Стоимость материалов, использованных при организации мест продаж, не указана в статье, однако она воздействует на потребительский спрос, в связи с чем может быть учтена в составе затрат в пределах ограничения (см. письма Минфина РФ от 03.02.2006 № 03-03-04/1/83 и ФНС от 17.06.2005 № 20-12/43630).
  • Суммы, истраченные на печать и распространение флаеров и лифлетов. Подобные виды печатной рекламы не нашли свое отражение в кодексе, однако, как считают чиновники, их можно зачесть без ограничений (см. письмо Минфина РФ от 06.12.2006 № 03-03-04/2/254).
  • Объявления, размещенные в общественном транспорте, также требуют определенных финансовых вложений, которые могут быть учтены в расходах. Согласно письму Минфина РФ от 03.02.2006 № 03-03-04/1/83 они на основании закона «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ подпадают под категорию наружной рекламы. В связи с этим на них не распространяется лимит при признании в качестве затрат.
  • В то же время затраты на проведение дегустации могут уменьшить прибыль исключительно в пределах установленных норм (см. письмо Минфина РФ от 04.08.2010 № 03-03-06/1/520).
  • Суммы, которые были использованы на закупку воды в специальной таре с логотипом компании. Они могут учитываться исключительно в пределах установленной нормы, согласно письму Минфина РФ от 09.07.2009 № 03-03-06/1/452.
  • Стоимость услуг по технической поддержке сайта компании, приобретению для него контента и доменного имени не подпадает под действие установленного лимита (см. постановление ФАС Московского округа от 04.04.2011 № КА-А40/2332-11-П). Кроме того, вложения средств, сопряженные с реализацией в Сети материалов, содержащих информацию о компании, также не должны быть ограничены при признании их в качестве затрат.

Налоговое законодательство не содержит каких-то особых условий, соблюдение которых требуется при составлении договора экспорта. Главный признак отношений в данном случае — наличие двух организаций, одна из которых является резидентом РФ, а другая — расположена за рубежом. Указания на этот факт достаточно для идентификации соглашения в качестве экспортного.

Большая часть правил составления подобных документов сформулирована в ст. 434, 438 ГК РФ. Однако строгих указаний там нет. Законодатели установили, что для признания экспортного соглашения законным достаточно, чтобы оно:

  • составлялось на любом бланке, который удовлетворял бы участников сделки;
  • было создано в письменной форме; кроме того, допускается его создание в электронном виде либо посредством встречных факсимильных сообщений.

При применении варианта заключения с офертой обязательно наличие согласия противоположного участника. Примером может служить пересылка коммерческого предложения российской организацией по электронным каналам с наличием положительного ответа иностранного партнера, ясно выражающим намерение купить указанный продукт.

Для чего требуется знать, как определить место реализации работ или услуг

В результате сотруднику приходится нести определенные затраты на содержание и эксплуатацию своего транспортного средства:

  • ремонт;
  • ГСМ;
  • техосмотры и др.

Компании-нанимателю на основании ст. 188 ТК РФ необходимо компенсировать подобные суммы. Опираясь на положения подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, фирма может учесть их при расчете налога на прибыль. В то же время размер компенсаций при проведении служебных поездок ограничен постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92:

  • для легковых машин с двигателем до 2 000 куб. см. — 1 200 руб. в месяц;
  • для автомобилей с двигателем, превышающим указанный объем — 1500 руб. в месяц.

Расширим условия примера 1. Один из руководителей ООО «Стрела» не мог быть обеспечен служебным транспортом. В связи с этим ему пришлось использовать в текущей деятельности личный автомобиль. Суммы, использованные им на поддержание автомобиля в исправном состоянии и эксплуатацию, компенсировались и учитывались организацией в составе прочих затрат.

При этом в сумму компенсаций включались все операции, произведенные сотрудником на основании документов. Проводящие проверку инспекторы отказались принимать их в размере, превышающем установленный лимит (1 500 руб., поскольку Vдв. = 2 400 куб. см) и доначислили фирме налоги и пени. Компания решила отстаивать свои права в суде, однако все ее попытки не увенчались успехом.

С подобной трактовкой законодательства согласны и представители Минфина РФ (письмо от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39239). Ее подтверждает также судебная практика.

Однако даже такую компенсацию возможно выплатить только при наличии довольно обширного перечня подтверждающих бумаг, в состав которых входят:

  • ПТС и регистрационное свидетельство машины;
  • платежные документы на сумму осуществленных расходов;
  • транспортная документация, указывающая на целевой характер использования автомобиля (путевые листы).

На последнем пункте, а именно обязательном оформлении путевых листов, твердо настаивает Минфин РФ в письме от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39406. В то же время есть судебные прецеденты, опровергающие данную позицию, например постановления ФАС Поволжского округа от 30.05.2012 № А12-15477/2011, ФАС Центрального округа от 25.05.2009 № А62-5333/2008.

Из предыдущей части стало понятно, что одной из причин отказа налоговой инспекции фирме в нулевой ставке по экспорту и использовании вычета входящих сумм налога могут стать подозрения в реализации криминальных схем со стороны иностранного партнера. Можно ли снизить вероятность подобных рисков, применив к потенциальному партнеру какие-то индикаторы оценки?

Прежде всего, компания-партнер должна иметь официальную иностранную регистрацию. В случае если товар реализует отечественная фирма, а покупает компания, территориально расположенная за рубежом, но зарегистрированная также в РФ, отказ в признании сделки экспортной неминуем. Об этом сказано в письме ФНС РФ от 17.10.2013 № ЕД-4-3/1859.

Если фирма не имеет регистрационного свидетельства в том государстве, куда производится отгрузка, о применении ставки 0% можно забыть. На это указывает, в частности, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.11.2005 № А33-6019/05-Ф02-5784/05-С1.

Об обязательном наличии подписанного договора с зарубежной организацией сказано в п. 1 ст. 164 и п. 1. ст. 165 НК РФ.

Сложность заключается в возможности подтверждения статуса партнера именно со стороны российских компаний. На данный момент в правовой практике не выработано четкого порядка, регламентирующего данный вопрос. Неясно, как и какими документами можно удостоверить благонадежность зарубежного контрагента. Возможным выходом может стать максимально детализированное указание в контракте всех регистрационных данных приобретателя, включая номер свидетельства о постановке на учет в другом государстве.

В пользу отечественных организаций выступает и то, что суды довольно часто декларируют отсутствие какой-либо связи между соблюдением компанией-партнером законодательства других стран и реализацией российской фирмой своего права на экспортные льготы. Об этом высказались судьи в определении ВАС РФ от 13.03.2007 № 2803/07.

В дополнение нелишним будет изучить, что советуют делать в подобных случаях организациям российские правительственные структуры.

Прежде всего, компаниям придется проявлять так называемую должную осмотрительность при выборе иностранного партнера. Именно такие формулировки есть в письме Минфина РФ от 13.12.2011 № 03-02-07/1-430, а также в письме ФНС РФ от 11.02.2010 № 3-7-07/84. То есть российским компаниям придется подробно изучать основные параметры деятельности зарубежных контрагентов, которые могут привести к негативным налоговым последствиям для российской компании. Хотя в текстах документов упоминается о поставщиках товаров, но можно подвести и заграничных покупателей под эти положения.

Особенно актуальными данные указания становятся в свете вероятного отказа инспекции в применении нулевой ставки в связи со своими подозрениями в отношении благонадежности западного партнера. Одной из причин может стать то, что налоговики посчитают сделку частью схемы по выводу из страны коррупционного капитала и основной ее целью для российской стороны — желание вывести средства из-под российского налогообложения.

В реальности подобные криминальные операции осуществляются, как правило, с участием зарубежных фирм-однодневок. Если выяснится факт взаимодействия компании с подобными организациями, органы ФНС могут предпринять следующие шаги:

  • не принять входящие суммы НДС к возмещению;
  • доначислить дополнительные суммы по иным видам налогов, база по которым могла быть необоснованно занижена в результате неправомерных действий.

Нередко топ-менеджмент компаний стремится минимизировать отношения с налоговыми органами, исходя из различных соображений. При этом есть общее мнение, что если фирма продает что-то за рубеж — она первый кандидат для более пристальных контрольных процедур со стороны ФНС. Логической основой для этого служат факты, указанные выше, связанные с вероятным умышленным искажением базы обложения налогом.

В связи с этим ряд компаний не используют установленную ст. 165 НК РФ льготу по экспортным операциям и право на вычеты по своему желанию. Как оценивают подобные действия организаций инспекции и возможны ли и при этом риски для фирмы?

На данный вопрос отвечает п. 26 рассматриваемой статьи. В нем указано, что оплата проезда сотрудников до места работы не может снижать налогооблагаемую базу, кроме следующих случаев:

  • Условия возмещения транспортных расходов оговорены в трудовом/коллективном договоре.
  • Необходимость проездных расходов обусловлена особенностями производства. Это означает, что до места работы не ходит общественный транспорт либо движение затруднено (недостаточная регулярность, неудобное расписание).

Пример

ООО «Леспром» имеет деревоперерабатывающий завод в поселке Подмосковья. Автобусы ходят по расписанию с 7.00 до 22.00. В силу технологических особенностей производства на заводе практикуется многосменный режим рабочего дня. Для сотрудников ночной смены организован специальный ночной рейсовый автобус, обслуживающийся транспортной компанией «Перевозчик».

Ответ: да, такие расходы можно признать в целях налогообложения, так как соблюдены 2 условия для принятия — расходы предусмотрены в договоре, расходы обоснованы технологическими особенностями производства.

Организация может включать в затраты по оплате трудовой деятельности все виды выплат, которые предусмотрены в трудовых либо коллективных договорах. Если такие условия не закреплены документально во внутренних организационных документах, то эти расходы нельзя учитывать в целях налогообложения.

П. 23 рассматриваемой статьи четко относит расходы в виде материальной помощи к расходам, не влияющим на формирование налоговой базы. То есть прописывать выплаты именно в качестве матпомощи невыгодно для компании.

Иногда компании берутся выдавать сотрудникам подъемные, например, при смене места работы. В госструктурах подобные выплаты нормируются в законодательном порядке. Что касается коммерческих организаций, здесь необходимо закрепить подобную возможность выплаты во внутренних организационных документах, например в положении об оплате труда.

Расходы по развлекательным событиям, оплате турпутевки для сотрудника, оформлению подписки на журналы, не относящиеся к хозяйственной деятельности, и иным мероприятиям, несущим полезность только сотруднику, а не компании, также не могут влиять на налогооблагаемую базу согласно п. 29 рассматриваемой статьи.

Безвозмездная передача имущества сотруднику компании также не может причисляться к экономически оправданным расходам, следовательно такая передача не снижает налог на прибыль.

Пример

На дом сотрудника ООО «Гранд» в результате грозы свалилось дерево и проломило крышу. Руководитель общества решил помочь сотруднику материально и выплатить сумму 120 000 рублей на ремонт крыши, а также отдать лишние стройматериалы. Выплата производится за счет компании. Можно ли учесть эту сумму и списание материалов при учете налога на прибыль?

Ответ: отданные материалы и выплаченные деньги выступают в качестве безвозмездно переданного имущества. Согласно п. 16 рассматриваемой статьи такие расходы не могут учитываться при подсчете налога на прибыль.

Согласно п. 5 рассматриваемой статьи расходы, связанные с приобретением амортизируемого оборудования (например, расходы на модернизацию, достройку), не могут единовременно учитываться в целях налогообложения. То же касается и участников лизинговых операций: расходы получателей по выкупу лизингового имущества не снижают налоговые обязательства.

Можно ли учесть безвозмездную передачу имущества в расходах

В соответствии с ним проданными работами и услугами надо считать те, которые имеют прямое отношение к:

  • Недвижимости, расположенной на территории РФ (здесь имеются в виду работы по строительству, монтажу, ремонту, реставрации, озеленению, арендные услуги);
  • Движимому имуществу, расположенному в РФ. Отдельно в подп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ оговаривается, что эту категорию входят и суда (воздушные, речные и морские). Кто является собственником такого имущества — зарубежная или российская компания, в данном случае значения не имеет.

Если имущественные объекты размещаются за пределами РФ, следует считать, что реализация осуществлена за границей РФ. Это положение прямо вытекает из подп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ и подтверждено разъяснениями Минфина РФ по отдельным случаям (например, письмо от 24.10.2013 № 03-07-08/44890).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В деловой практике может возникнуть необходимость определить, где происходит реализация косвенной услуги, которая состоит в том, что некий исполнитель занимается организацией перечисленных выше работ либо услуг или оценивает стоимость имущества. Местом реализации в таком случае будет считаться территория, где находился исполнитель (письмо Минфина РФ от 20.07.2010 № 03-07-08/207).

Чтобы принять расходы для целей налогообложения, необходимо, чтобы они удовлетворяли принципам, изложенным в ст. 252 НК РФ. Один из таких принципов — экономическая оправданность расходов. То есть каждая потраченная копейка должна приносить экономическую выгоду компании.

Если компания передает имущество на безвозмездной основе, то здесь не предусматривается какое-либо извлечение выгоды. Значит, такие расходы нельзя принимать к учету для исчисления налога на прибыль.

Особое внимание стоит обратить на п. 2 ст. 690 ГК РФ, который запрещает компании передавать безвозмездно активы своим собственным учредителям. Неудивительно, что согласно Налоговому кодексу такая передача не может включаться в расходы, снижающие налоговые обязательства.

Амортизация по передаваемому в безвозмездное пользование основному средству перестает начисляться. Если актив был возвращен в компанию, то можно возобновить начисление амортизации. Исключение составляет случай, когда передача имущества была осуществлена в целях выполнения обязательства перед государственными структурами. Факт такого обязательства должен быть закреплен документально в законодательном порядке.

Кто должен удержать НДФЛ и отчитаться перед налоговиками в случае получения физлицом дохода от компании, не являющейся налоговым агентом?

См. также: «Организация не может договориться с физлицом об уплате НДФЛ с дохода, по которому она не налоговый агент».

Прежде чем переходить к изучению данного вопроса, нужно понимать, что русский не является государственным языком в подавляющем большинстве зарубежных стран. Не имея статуса международного языка, он не выступает приоритетным направлением для изучения сотрудниками иностранных фирм-партнеров. Закономерным результатом становится изложение содержания большинства документов от зарубежных компаний на иностранном языке.

В налоговом законодательстве нет положений, прямо обязывающих компании передавать все бумаги на русском языке. В то же время существуют положения в иных областях права, в частности ст. 15 закона «О языках» от 25.10.1991 № 1807-1 требует ведения документооборота на русском языке или с использованием второго языка, являющегося родным для жителей той или иной республики, входящей в состав РФ.

Одновременно с этим упоминание о возможности налоговиков привлекать специалистов для перевода документации в ходе контрольных процедур, содержащееся в п. 1 ст. 97 НК РФ, не всегда однозначно трактуется в профессиональной среде. Суды также пока не создали единообразия в имеющихся прецедентах и не могут дать однозначный ответ, следует ли из этого наличие у представителей ФНС обязанности привлекать для перевода сторонний персонал в случае возникновения такой необходимости.

Исходя из написанного, можно сделать вывод о правомерности отказа налоговой службой в использовании нулевой ставки и получении возмещения по НДС, если пакет документов по экспортной сделке предоставлен на языке другой страны.

В качестве еще одного аргумента, подтверждающего данный вывод, следует рассмотреть п. 5 ст. 75 АПК РФ, где указано, что доказательства, представляемые в письменном виде в суд, в обязательном порядке должны быть переведены на русский язык. Получается, что если компания представит документы по экспорту на иностранном языке, получит отказ в возмещении и затем подаст исковое заявление с приложением тех же экземпляров, судьи могут отказать ей в их приеме в качестве обоснования претензии к налоговикам на основании отсутствия перевода.

Чтобы избежать возможных трудностей с подтверждением операций по реализации за рубеж, компании следует заранее, до передачи налоговикам, сделать перевод всей документации с иностранного языка и заверить его надлежащим образом.

Хотя наличие русскоязычной версии документа крайне важно в процедуре оформления экспертного НДС, первоочередной задачей все же остается соблюдение установленных сроков сдачи отчетности. В случае их пропуска, помимо начисления налога и погашения образовавшейся задолженности, для фирмы возникает еще одна сложность — сдать уточненную декларацию в особом формате. Ряд отчитывающихся компаний откровенно игнорируют последнее требование, однако при этом нужно хорошо понимать последствия подобного решения.

Последствия отсутствия заявления на применение нулевого НДС со стороны участника ЕАЭС

  1. Передача в пользование на возмездной основе площадей зарубежным компаниям и гражданам других стран, если они имеют необходимую аккредитацию;
  2. Продажа различных наименований социально значимой продукции;
  3. Вывод из-под обложения НДС обособленной группы специфических операций.

По первому пункту списка ключевым моментом является наличие межгосударственного договора с соответствующей страной о введении аналогичного режима в отношении российских контрагентов. Их список можно посмотреть в приказе от 08.05.2007 № 6498/40н, который формируют совместно Минфин и МИД РФ. Гражданам и компаниям из таких государств выдается специальное свидетельство о внесении в соответствующий реестр. Указанный документ они могут получить в регистрационной палате.

Второй пункт приведенного выше перечня полностью охватывается п. 2 ст. 149 НК РФ, где приводится весь спектр возможных социально значимых операций. Сюда входят:

  • изготовление лекарств;
  • оказание медицинских услуг населению;
  • образовательная деятельность;
  • инвестиционные проекты в названных областях.

По послаблениям, поименованным в третьем пункте списка, компания может принять решение пользоваться ими. Для этого в инспекцию предоставляется заявление с указанием видов операций, по которым планируется предпринять подобный шаг. Период, в течение которого можно задействовать механизм отказа, — 1 год, по его окончании нужно будет снова подтверждать свое решение. При этом в данном случае компании придется отдельно учитывать облагаемые и необлагаемые операции.

По общему правилу датой начисления НДС будет день отгрузки товаров или принятия по соответствующему акту работ, услуг. Факт перечисления денег за приобретение никак на это не влияет.

  1. Избравшие продажу отходов основным направлением бизнеса, занимаются сбором, скупкой, хранением и последующим сбытом. Все указанные этапы составляют единый производственный цикл.
  2. Занимающиеся металлообработкой, в результате чего образуются соответствующие типы отходов, которые невозможно использовать в дальнейшей основной деятельности.

Требования к компаниям в части льготы различны. Для фирм, указанных в первом пункте статьи, обязательно наличие разрешительной лицензии. Для производителей металлоизделий подобное требование отсутствует. При этом и те и другие имеют право не платить НДС.

Основными документами, регламентирующими подобную деятельность, служат закон «Об отходах» от 24.06.1998 № 89-ФЗ и постановления Правительства РФ от 11.05.2001 № 369 и № 370. Согласно их положениям, источником лома и отходов могут быть только лица, имеющие на них соответствующие документы, подтверждающие право собственности.

Одно из ключевых требований для того, чтобы органы ФНС одобрили использование компанией ставки 0% по экспортным операциям, — наличие полного пакета необходимых обосновывающих документов, без недочетов и пропусков. Что же входит в указанный список и обязательно должно быть прикреплено к отчетности?

  • Договор на поставку в компанию, расположенную за границами ЕАЭС (для фирм, расположенных в пределах территории действия Договора ЕАЭС, применяется иной регулирующий документ — Договор о ЕАЭС).
  • Оформленные на таможне документы или их реестр, созданный по установленному образцу.
  • Товаросопроводительная документация на отгруженную продукцию с заполненными на таможне реквизитами.

Определенные особенности существуют для обоснования сделок, связанных с поставкой за рубеж припасов и продукции, применяемых для осуществления добычи углеводородов.

После того как мы определили список необходимых документов, необходимо более подробно изучить требования к ним в случае осуществления типичной экспортной операции.

При значительной удаленности головного офиса от филиала компании, из которого происходит отгрузка, документация довольно часто подтверждается с применением факсимиле, это экономит время и ресурсы фирмы и с экономической точки зрения оправданно. Допускается ли налоговыми органами такое визирование?

На данный момент практика судебных разбирательств в данном вопросе не на стороне налогоплательщика. По мнению арбитров, налоговики могут на законном основании отказать в приеме таких бумаг. В частности, одна из фирм в Амурской области в 2014 году приняла решение судиться с органами ФНС в связи с отказом в приеме документов по экспортной сделке.

Представители фирмы указали, что представили весь комплект необходимых документов. Однако вместо оригинальной визы руководителя на них использовалось факсимиле. Заявление, которому был присвоен номер А04-7449/2013, разбиралось в судебном органе Амурской области. Хотя суд первоначально счел решение налоговиков неправомерным, налоговым чиновникам все же удалось отстоять свою позицию в суде вышестоящей инстанции.

  • простановка слова «Верно»;
  • расшифровка должности сотрудника, заверяющего бумагу;
  • подпись и расшифровка;
  • дата, когда было совершено указанное действие.

Кроме того, необходимо наличие печати на копии. В результате суд вынес окончательное решение не в пользу фирмы, а попытка обжаловать это постановление не увенчалась успехом, поскольку вышестоящий суд только подтвердил описанные выводы.

До начала 2011 года действовало положение, согласно которому выписки банков были одним из обязательных вспомогательных документов в экспортном пакете документов. Хотя с тех пор прошло уже довольно много времени, многие компании, осуществляющие реализацию за рубеж, до сих пор продолжают включать такие выписки в пакет, собираемый в соответствии со ст. 165 НК РФ. Насколько это оправдано и не является ли лишним действием?

По действующим на настоящий момент правилам, отправка в налоговую инспекцию копий расчетных документов (и выписок в частности) не требуется, поэтому собирать их особого смысла нет. Обязательное представление этих документов было отменено после того, как убрали соответствующий пункт из ст. 165 НК РФ.

Однако аналогичное указание в протоколе № 18 Договора о ЕАЭС сохранилось. Действие протокола распространяется только на страны, входящие в данное объединение. В указанном межгосударственном акте сохранилось предписание об обязательном представлении выписок в фискальные учреждения. Однако эта обязанность возникает при наличии некоторых условий:

  • отсутствие противоречия данного положения с внутренними нормативными актами страны-экспортера, входящей в ЕАЭС;
  • указанный документ необходим для оформления экспорта.

Исходя из анализа приведенных критериев, получается, что отечественная правовая база не предполагает обязательного приложения выписок. В то же время, согласно указанному протоколу, возможно введение такого законодательного требования на территории государств союза. Это может осложнить жизнь отечественных компаний, поскольку им придется пересылать копии расчетных документов своим заграничным партнерам.

Исходя из этого, у инспекции теоретически должна отсутствовать цель истребовать данные о платежах компаний по международным контрактам. Оплату может проводить как сама компания-экспортер, так и посредническая организация, при этом данный факт не должен иметь никаких последствий для компании и не должен вызывать пристального интереса у проверяющих.

Ряд компаний из-за нежелания привлекать к себе излишнее внимание либо ввиду отсутствия персонала, который может быть выделен на сбор необходимого пакета документов, не пользуются своим правом на экспортные льготы. Они начисляют и переводят в бюджет налог сверх положенной суммы, сдают необходимую корректирующую отчетность. Являются ли подобные шаги гарантией от возможных претензий органов ФНС?

Как это ни странно, даже в этом случае для фирмы сохраняются налоговые риски. При этом складывается парадоксальная ситуация, когда фирма, дающая дополнительные доходы государственному бюджету, фактически становится нарушителем законодательства. Каким образом может возникнуть подобная ситуация?

Основная сложность заключается в том, что Налоговый кодекс как инструмент регулирования налоговой политики не предполагает свободного выбора методик и размера уплаты налога. Иными словами, если для определенного типа операций установлен фиксированный процент уплаты налога, то исчислять платежи в бюджет нужно с применением именно этой ставки.

Получается, что применение нулевого процента при реализации за рубеж — обязательно для плательщика налогов. К такому заключению приходят эксперты при анализе п. 6. ст. 166 НК РФ, предполагающего обособленный учет НДС по экспортным сделкам. Необходимо отдельно от иных операций выделять операции по реализации товаров и продукции иностранным партнерам.

Результатом отказа от применения нулевого процента обложения и вычетов по входному НДС может стать усиленный контроль со стороны инспекции за деятельностью компании. Если все же фирма не видит иного пути ведения дел, кроме как с отказом от экспортной льготы, подходить к реализации подобной стратегии стоит крайне осмотрительно.

Первоначально нужно проявить забывчивость и не сдать комплект документов в течение 180 суток с момента пересечения товаром границы. На следующий день, после окончания отведенного срока быстро начислить причитающийся НДС и оплатить его в бюджет, чтобы избежать штрафов. Кроме того, обязательно предоставить скорректированную декларацию с внесенными в раздел 6 данными.

В результате фирма создаст впечатление, что очень желала использовать все полагающиеся льготы, но не смогла исполнить все требования в срок. Однако она учла все пожелания финансовых органов и выполнила все их предписания.

Свои сложности имеет порядок предоставления документации по экспортным операциям со странами, входящими в ЕАЭС.

Для примера можно выбрать Беларусь. Допустим, находящееся на ее территории предприятие не предоставило в течение отведенного срока заявление о покупке и подтверждение уплаты НДС на территории своего государства. При этом остальные документы есть в наличии, каковы будут шаги российских налоговиков в данной ситуации?

Суть вспомогательных работ и услуг и способы определения места их реализации

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Уточнять место реализации следует не только тем лицам, которые оказали, например, некую услугу, но иногда и тем, которые эту услугу заказали. Делать это надо заказчикам в том случае, когда появляется вероятность стать налоговым агентом по данному налогу. Такое может произойти, в частности, при выполнении работ зарубежными компаниями на территории РФ.

Законодательство не дает точных формулировок сопутствующим или вспомогательным услугам. Тем не менее некоторое представление можно получить, изучая разъяснительные материалы Минфина РФ и контрольных органов. В соответствии с мнениями, высказанными представителями ведомств, к категории вспомогательных и реализованных можно отнести работы или услуги, если выполняются следующие условия:

  • исполнитель и заказчик те же, что и в договорах на оказание работ и услуг основной категории;
  • без оказания таких услуг выполнение основной категории не представляется возможным.

Соответствующие разъяснения содержатся в письмах Минфина РФ от 25.05.2012 № 03-07-15/52 и некоторых других.

Чтобы дать представление, какие услуги можно отнести к категории вспомогательных, приведем краткий их список:

  • Тестирование и техподдержка уже разработанных или разрабатываемых программных продуктов.
  • Услуги в санаторно-курортной сфере, оказываемые внутри другой основной — сферы отдыха.
  • Строительство стендов на выставках, их охрана и уборка. Вспомогательными эти услуги можно считать по той причине, что в перечень основной категории входит предоставление площадей для выставок и соответствующих мероприятий.

Согласно п. 39 рассматриваемой статьи услуги нотариуса не включаются в расходы для налога на прибыль, если они были осуществлены за пределами установленных тарифов. Ознакомиться со шкалой установленных тарифов можно в ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате. Операции, которые включают расходы больше тарифной планки, не предполагают обязательного заверения нотариусом либо не являются экономически оправданными, нельзя учитывать при подсчете налога на прибыль.

Пример

ООО «Волга» посылает курьера забрать ТМЦ из отдела доставки. Для этих целей ему оформляют доверенность. В отделе доставки работник отказывается выдавать груз без нотариально заверенной доверенности. Руководителю приходится ехать вместе с курьером к нотариусу и заверять доверенность нотариально по действующему тарифу в 200 рублей. Можно ли учесть эту сумму в расходах, которые могут снизить налоговые платежи?

Ответ: нет, так как данная форма доверенности не требовала обязательного нотариального заверения.

Каковы изменения в ст. 270 НК РФ с комментариями 2015–2016

Ст. 270 НК РФ с 2015 года пополнилась еще одним пунктом под номером 48.20, где говорится о расходах, которые несут компании, страхующие интересы клиентов банков по вкладам. К таким расходам относятся следующие перечисленные в бюджет государства платежи:

  • Суммы, полученные по облигационным пакетам федерального займа в качестве взноса в имущество компании.
  • Суммы полученного процентного дохода от субординированных займов. Это подразумевает долгосрочное инвестирование без вывода средств раньше срока, оговоренного в договоре.
  • Доходы от полученных штрафов, выплаченные банками за несоблюдение принципов сохранения стабильной банковской системы и обеспечения защиты интересов клиентов банка.

Как уже было упомянуто, существенным изменением с 2015 года является добавление в п. 19 торгового сбора в качестве расхода, не подлежащего учету при расчете значения налогооблагаемой базы.

Как правильно оформить таможенную декларацию?

Вторым документом в перечне для подтверждения экспорта является таможенная декларация. Она также должна соответствовать ряду критериев, которые необходимо учесть.

С октября 2015 года вступили в силу изменения в п. 10 ст. 1 закона от 29.12.2014 № 452-ФЗ, согласно которым доказательством сделки с иностранными партнерами становится реестр таможенных деклараций, создание которого возможно и в электронном виде. В то же время при необходимости инспекция может запросить у налогоплательщика и сами таможенные декларации. Об этом говорится в письме ФНС РФ от 06.08.2015 № СД-4-15/13789.

До указанной выше даты компании обязаны были в качестве обосновывающего документа в обязательном порядке предоставлять декларации. На территории РФ применяется бланк, утвержденный решением комиссии ТС № 257 от 20.05.2010. Обязательными для заполнения в нем служат следующие реквизиты:

  • отметка о разрешении выпуска груза — ставится таможенным органом при оформлении экспорта продукции;
  • отметка о вывозе товара за границу — ставится непосредственно на границе.

Очень строгим является требование к тому, чтобы эти отметки были четкими и ясными. Существуют прецеденты, когда органы ФНС не подтверждали право на льготную ставку по причине невозможности идентифицировать символы на отметке (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2006 № А39-8659/2005-548/9, письмо ФНС РФ от 21.12.2007 № 03-07-08/362).

До 01.01.2015 дополнительным подтверждением экспортной сделки, кроме таможенной декларации, служили таможенные реестры. С октября же 2015 года, как уже было сказано выше, реестры вышли на первый план и стали базовым источником информации. Методика их составления и использования регулируется Минфином РФ и ФТС РФ.

Как правило, в обозначенных реестрах содержатся данные о реализованных товарах, которые уже пересекли границу, либо товарах, по которым закончились все необходимые операции таможенной регистрации.

Как учитывать расходы по компенсации за загрязнение окружающей среды

В обычном порядке налогооблагаемую прибыль можно снижать на обязательства по налогам и сборам. Но если платежи начисляются за негативное влияние компании на среду сверх нормы, то принимать к учету в расходы при налогообложении такие сверхнормативные суммы нельзя. Данное условие указано в п. 4 статьи 270 НК РФ.

Пример

ООО «Леспром» имеет обязательство по уплате определенных сумм в качестве компенсации за загрязнение природы. В 2015 году общество начислило обязательство в размере 200 000 руб., в том числе 50 000 руб. за выбросы сверх установленного лимита. В расходы при исчислении налога на прибыль пойдет только 150 000 руб., остальное покрывается за счет чистой прибыли.

Какие сделки избавлены от обложения п. 3 ст. 149 НК РФ?

На основании списка, приведенного в подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, в целях обоснования нулевой ставки НДС и соответствующих вычетов кроме контрактов и таможенных деклараций следует предъявить товарно-транспортные или иные документы. Есть ли какие-то правила, которых нужно придерживаться в обязательном порядке при их составлении?

Несмотря на то что в российском праве нет четкого определения сопроводительной транспортной документации, отраслевые подзаконные акты и обычаи делового оборота подразумевают под этим документы, в которых фиксируются сведения о пункте назначения и наименовании перевозимого груза, а кроме того, отражаются его количественные и стоимостные характеристики.

В подавляющем большинстве случаев в качестве подобных документов выступают различные типы накладных. При отгрузке накладная создается в количестве 3 экземпляров — для отправителя, получателя груза и транспортной компании, организующей перевозку. Также в качестве вспомогательных документов могут быть приложены сертификаты качества, свидетельства, разрешения.

В целях обеспечения надлежащего контроля и организации учетных процессов компании могут создавать свои дополнительные формы, поскольку каких-либо ограничений в этом плане в законодательстве по экспорту нет. Органы власти также могут разрабатывать определенные бланки и утверждать их в качестве рекомендуемых для некоторых отраслей.

Для транспортировки грузов на автомобиле при экспорте в одно из государств, входящих в ЕАЭС, Минтранс РФ в письме от 24.05.2010 № ОБ-16/5460 предлагает использовать бланк Т-1 «Товарно-транспортная накладная», утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78.

Нужно помнить, что на всех дополнительных бланках проставляются те же разрешительные надписи, что и на таможенной декларации, а именно «Вывоз разрешен» и «Товар вывезен». Что касается необходимости перевода указанных документов на русский язык, свою точку зрения по этому поводу высказал Минфин РФ в письме от 25.03.

В п. 3 ст. 149 приведен следующий список не подлежащих обложению НДС операций:

  • Реализация церковными организациями предметов религиозного назначения.
  • Деятельность по производству и реализации продукции, созданной людьми с ограниченными возможностями, если их доля в списочной численности работников превышает 80%.
  • Операции кредитных учреждений:
    • прием вкладов от граждан и их кассовое обслуживание;
    • открытие и обслуживание расчетных счетов компаний;
    • валютные операции и сделки с драгоценными металлами;
    • организация обращения банковских карт.
  • Страховые услуги.
  • Организация лотерей.
  • Оборот руды и иных материалов и сырья с содержанием драгоценных металлов.
  • Реализация неграненых алмазов.
  • Реализация входных билетов на массовые спортивные мероприятия и предоставление в возмездное пользование крупных спортивных площадок.
  • Займы, выданные наличными или ценными бумагами.
  • Опытно-конструкторские и исследовательские работы, проведенные за счет средств целевого финансирования на основе закона от 08.1996 № 127-ФЗ, проводимые в целях создания новых технологий и изделий; помимо процесса изобретения, испытания важно получение конечного результата, пригодного к внедрению в производство.
  • Организация отдыха детей и взрослых с целью оздоровления в санаториях, оздоровительных лагерях.
  • Борьба с лесными пожарами.
  • Реализация сельскохозяйственной продукции, если ее объемы не менее 70% от всего объема деятельности.
  • Реализация жилых помещений населению.
  • Осуществление коммунальных услуг собственникам квартир в жилых домах товариществами собственников жилья, управляющими компаниями и т. д.
  • Размещение рекламы социального характера.
  • А также иная деятельность.

Можно ли учесть предварительную оплату в расходах

За ответом стоит обратиться к п. 14 рассматриваемой статьи. Имущество и денежные средства, которые организация передает в качестве авансовой оплаты, не могут быть учтены в расходах в целях налогообложения, если организация считает доходы/расходы по методу начисления.

Законодательством предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Однако в данный резерв включаются только суммы дебиторской задолженности от покупателей. Резерв не может быть создан по суммам предварительной оплаты налогоплательщиком продавцу, даже если поставка не произошла и вряд ли осуществится.

Возмещение затрат на использование личного автомобиля в производственных целях

Обе эти процедуры взаимосвязаны, и без наличия подтвержденного налоговиками права на применение нулевой ставки оформить возврат «покупного» налога невозможно. Кодекс не запрещает запросить возмещение и до момента пересечения товаром границы, однако после фактического прохождения таможенной процедуры его придется восстановить, что подтверждено письмом Минфина РФ от 27.02.2015 № 03-07-08/10143. С экономической точки зрения для компании это не имеет смысла. Исключением может быть только непланируемый экспорт.

Оптимальным будет единовременное предоставление документов на возврат налога при приобретении такого товара и на обоснование применения нулевой ставки по экспорту с заполненными соответствующими разделами декларации по НДС.

Выше было указано, что даже если 180 дней, отведенные на сбор, пропущены, это не повод отказываться от полагающейся по закону льготы, поскольку ее можно получить позже, собрав все необходимые подтверждения и передав их в органы ФНС. При этом все долги, как по сумме налога, так и по возможным штрафным санкциям должны быть погашены организацией.

Для восстановления нереализованного вовремя права на вычет по экспорту у фирмы есть 3 года с момента окончания налогового периода, когда была совершена сделка с иностранным партнером. Однако соответствующую отчетную форму по НДС необходимо успеть сдать в инспекцию не до 25-го числа месяца следующего за последним допустимым отчетным периодом, а строго до завершения этого налогового периода.

Основанием для такого вывода служат положения п. 2 ст. 173 НК РФ, согласно которому процедура возмещения налога может быть осуществлена не позднее 3 лет с того периода, когда он был начислен и уплачен в бюджет. Дополнительно можно обратиться к определению Конституционного суда от 05.03.2015 № 540-О.

Оно относится к ситуации, когда компания подала иск, считая неправомерным отказ налоговиков в предоставлении возмещения по экспортной сделке 1-го квартала 2008 года в связи с тем, что декларация была подана в апреле 2011 года. Как указали судьи, если бы отчетность была сдана в январе 2011 года, компания получила бы льготу в полном объеме.

А вот если внимательно изучить письмо Минфина РФ от 03.02.2015 № 03-07-08/4181, то в нем утверждается, что у компании есть право на получение льготы до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором истекли 3 года с периода совершения экспортной операции. Получается, что есть некоторое противоречие позиции Минфина решениям судей в области применения права на вычет по НДС.

Определение размера подлежащего вычету налога происходит на основании декларации, оформленной налогоплательщиком по итогам проведенной сделки с зарубежным партнером. Методика ее оформления имеет некоторые особенности, к чему фирма должна быть готова заранее.

Требования к операциям, указанным в п. 4 статьи 149 НК РФ

Влечет ли за собой наличие специфических правил получения возмещения НДС по экспортным сделкам особый порядок оформления декларации?

Если обратиться к приложению 1 к приказу ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558, то можно прийти к выводу, что оформление отчетности происходит в стандартной последовательности на бланке действующей формы без применения каких-то нетрадиционных подходов. Помимо прочего нужно обратить внимание на необходимость отражения в том же отчете, помимо данных по экспортным операциям, и данных по НДС со сделок иных типов.

Подпадающие под действие нулевой ставки операции находят свое отражение в одном из разделов: 4-м или 6-м. Какой из них выбрать, будет зависеть от временного промежутка, за который удалось собрать подтверждающие документы.

Если документы собраны в пределах 180 суток со дня завершения реализации за границу, то оформляется раздел 4. Возможны ситуации, когда сбор документов и отгрузка товаров произошли в один и тот же период, следовательно, по его окончании и формируется отчет. Если продукция была реализована в одном периоде, а документы собраны в следующем или позднее, то сведения по экспорту нужно отразить в более позднем периоде, когда был сдан пакет документов, обосновывающих право на льготу.

При просрочке отведенного периода компании придется заполнить корректирующую декларацию с указанием в ней суммы доначисленного и уплаченного налога, а также внести соответствующие данные в раздел 6. После того как нужные документы подобраны, придется снова сдать декларацию, но уже с заполненным разделом 4.

  • предоставление дошкольного образования;
  • забота о состоянии здоровья детей;
  • содействие разностороннему развитию детей.

Именно так сказано в постановлении Правительства РФ от 19.09.1997 № 1204. При соблюдении правил, которые утверждены ст. 91 закона № 273-ФЗ с учетом выбранного направления учебной деятельности, организация образования в обязательном порядке должна получить лицензию в соответствии со ст. 2 закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании».

Хотя право на льготу по НДС распространяется в том числе и на частные школы, однако это касается только программы дошкольного образования. Так решил Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 15.09.2014 № А27-18046/2013. Помимо этого, они в обязательном порядке должны иметь лицензию на ведение подобной деятельности в соответствии с подп. 40 п. 1 ст.

Если компания расплатилась с физлицом продукцией или товарами (в натуральной форме), но кроме этого дохода денежных выплат этому физлицу не производила, у компании, как у налогового агента, нет возможности удержать НДФЛ в соответствии со ст. 226 НК РФ. В этом случае (учитывая подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ) указанному физлицу придется самому уплатить налог с полученного в неденежной форме дохода — на основании полученного от налоговиков уведомления.

Но у компании остается другая обязанность налогового агента — по п. 5 ст. 226 НК РФ она должна письменно сообщить налоговикам и физлицу о невозможности удержать налог и сумме налога. Сделать это необходимо не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход в натуральной форме (абз. 1 п. 5 ст. 226 НК РФ).

Довольно часто компания развивается настолько успешно, что выходит на зарубежные рынки либо ее деятельность требует закупки импортного оборудования. В этом случае невозможно обойтись без направления сотрудников компании в командировки за границу и возникает необходимость оформления загранпаспортов и виз. Подп. 12 п. 1 ст.

Признание представительских расходов для целей налогообложения предусмотрено п. 22 ст. 264 НК РФ в увязке с требованиями п. 2 той же статьи. Связано это с тем, что подобные суммы лимитируются кодексом. В частности, размер представительских расходов, уменьшающий базу по прибыли, не может превышать 4% от фонда оплаты труда компании. Соответственно затраты сверх этого предела не входят в базу налогообложения.

Наиболее часто в состав представительских расходов включают:

  • расходы на кофе-паузы, питание при проведении деловых встреч;
  • транспортные расходы по перевозке участников делегаций;
  • затраты на проведение переговоров с частными лицами при условии, что они связаны с осуществлением основной деятельности компании.

В то же время вольное толкование понятия представительских затрат чревато для компании излишними налоговыми рисками.

Например, оплата стоимости проведения «корпоратива» вряд ли будет признана налоговыми органами экономически обоснованной. На это прямо указывает письмо Минфина РФ от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206. Не стоит относить к представительским расходам и развлекательные мероприятия, которые компания организовывает для партнеров по окончании деловой части переговоров.

Некоторые споры до сих пор существуют в отношении оформления помещений для приемов, есть мнение о необоснованности таких трат в письме Минфина РФ от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176. В то же время суды не столь категоричны и допускают подобные траты (например, в постановлении ФАС Московского округа от 03.09.2010 № КА-А40/10128-10).

На этом фоне довольно странным выглядит тот факт, что стоимость алкоголя, использованного в процессе проведения приемов, чиновники разрешают учесть при расчете налога на прибыль. Например, в письме Минфина РФ от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176 и постановлении ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 № А55-14189/2012.

Положительный или отрицательный результат переговоров не оказывает никакого влияния на возможность учета представительских расходов для налога на прибыль. По мнению Минфина РФ (письмо от 18.04.2013 № 03-07-11/13330), важно, чтобы первоначальной целью их осуществления было получение компанией дохода.

Оплату же развлекательных мероприятий однозначно нельзя причислить к числу экономически обоснованных затрат, на это четко указывает п. 2 ст. 264 НК РФ, а также письмо Минфина РФ от 03.06.2013 № 03-03-06/2/20149.

В то же время требование о документальной обоснованности для представительских расходов никто не отменял. В качестве такового подтверждения могут выступать:

  • программа переговоров;
  • авансовый отчет.

Требования о составлении сметы расходов и приказа об их проведении не являются обязательными, такая информация есть в письме Минфина РФ от 10.04.2014 № 03-03-Р3/16288.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector