Ответственность за неуплату или несвоевременную уплату налогов

Положения по закону

Налог на доходы физических лиц должен быть внесен в определенные статьей 226 НК РФ сроки. Если дата пропускается, то ФНС имеет право оштрафовать нарушителя. Размер санкций составит 20% от суммы платежа. Это правило касается всех налогоплательщиков.

Сроки для уплаты для работодателей прописываются в статье 226 НК РФ. При этом ориентироваться на нормы 227 и 228 статьи им не нужно.

Взыскание штрафа может производиться инспекцией в двух случаях. В первом штраф применяется при отсутствии удержания налог из средств, которые перечислены сотруднику. Также санкции применяются к организациям, которые своевременно не перевели сборы в государственный бюджет.

Такие нормы отражаются в статье 123 НК РФ. Кроме того правила уплаты прописываются в Письме Министерства финансов РФ №03-02-07/1/8500, которое было издано 19.03.2013 года.

Ответственность за неуплату или несвоевременную уплату налогов

Несмотря на начисленный штраф, налоговый агент все равно должен провести отчисление НДФЛ. На основании пункта 1 статьи 46 и пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание может производиться налоговиками в принудительном порядке. При нарушении сроков уплаты организации потребуется заплатить пени. Размер определяется в соответствии с длительностью просрочки.

Основные нормы

Основное – в Налоговом кодексе:

• ст. 123 – санкция;
• ст. 226 – особенности расчета налога предприятиями и ИП с персоналом;
• ст. 228 – правила отчисления подоходного налога;
• ст. 75 – пени.

Постановление Пленума ВАС 2013-го года № 57 – особенности удержания и перечисления налога
Письма Минфина:

• № 03-02-07/1/8500;
• № 03-04-05/7472 (п. 1).

Ответы на вопросы по ответственности налоговых агентов

Штрафы за неуплату НДФЛ в 2019 году предусматриваются для многих категорий налогоплательщиков. Важно знать, сколько придется заплатить нарушителю закона и какие изменения были введены в законодательство с начала года.

Кто должен платить

Налог на доходы физических лиц удерживается с каждого сотрудника работодателем. Он составляет 13%, которые установлены на государственном уровне.

Налоги за трудовую деятельность работников отчисляются работодателями. Во внимание не принимается статус учреждения и его организационная форма. Иностранные граждане уплачивают налог по патенту заранее в установленном значении.

Если специалисты осуществляют частную практику, их доход получается при самостоятельной трудовой деятельности. Порядок удержания налога прописывается в статьях 226 и 227 НК РФ.

Когда оканчивается налоговый период, организации должны направить в налоговую инспекцию 2-НДФЛ на каждого работника. В документе отражается сумма общего дохода и удержанного налога. Сдача отчетности предусматривается до 1 апреля следующего за отчетным года.

Есть несколько вопросов и ответов, которые нужно осветить дополнительно.

Вопрос №1. Налоговый агент неправильно указал реквизиты платежи по перечислению НДФЛ в бюджет. Как ответственность его ждёт?

Ошибка в реквизитах платежа в платёжном документе чревата тем, что платёж не поступит вовсе, либо ФНС «не опознает» эту сумму. Тогда будет считаться, что данный налоговый агент не перечислил удержанную сумму налога в бюджет в указанные законом сроки.

За это к нему могут применить штрафные санкции по ст. 123 НК РФ и ст. 75 НК РФ.

Ошибку можно быстро исправить. Для этого нужно написать заявление в ФНС об уточнении платежа. В заявлении нужно указать, какая именно ошибка была допущена в платёжке, и высказать свою просьбу о проведении уточнения по данному налогу и произвести перерасчёт уже начисленных пеней.

К заявлению прикладывается «неправильный» платёжный документ, на котором должна стоять печать банка. Но перед лучше провести сверку платежей. Закон не указывает на сроки, в течение которых нужно подавать заявление.

Вопрос №2. Налоговый агент вовремя не перечислил удержанный у физического лица подоходный налог. Какие санкции к нему могут быть применены?

Вовремя не уплаченный, но удержанный подоходный налог приравнивается к тому, что он не уплачен вовсе. Это налоговое правонарушение. Налогового агента могут привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ и по ст. 75 НК РФ.

Перечислять налог нужно по фактической дате получения физическим лицом налогооблагаемого дохода. За каждый день просрочки платежа налоговая инспекция вправе начислять пени в размере 1/300 ставки рефинансирования на дату возникновения долга за каждый день задолженности.

Кроме того, на налогового агента могут возложить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Вопрос №3. Работник уже уволился, а работодатель «забыл» удержать с некоторой суммы полученного им при увольнении дохода, подоходный налог. Чем может грозить такая «забывчивость»?

Работодатель, как налоговый агент, может быть привлечён ФНС к ответственности по ст. 123 НК РФ и по ст. 75 НК РФ. Кроме того, работодатель обязан не позднее 01 марта следующего года письменно уведомить и самого сотрудника о «своей забывчивости», а налоговой орган о невозможности удержать с данного лица налог, так как работник уже уволился.

Работник, после получения такого уведомления, должен лично, не позднее 15 июля, уплатить налог в бюджет. Сумма налога, которая не была удержана должна быть указана в уведомлении. Кроме того, работодатель должен позаботиться о том, чтобы бывший сотрудник был уведомлён должным образом. Поэтому уведомление вручается либо лично в руки, и бывший работник ставит свою подпись о получении, либо присылается по почте письмом с уведомлением.

Вопрос №4. Работодатель не уведомил сотрудника о невозможности удержать у него подоходный налог. Кто будет нести ответственность?

О том, что с дохода работника невозможно удержать налог, работодатель должен уведомить в течение 1 месяца. В соответствии со ст. 228 НК РФ, работник должен будет сам уплатить налог в бюджет.

На сумму неуплаченного налога будут «капать» пени. Обязанность по их уплате возложена на работодателя, так как именно он является налоговым агентом и обязан удерживать и уплачивать со своих сотрудников налог.

Работник не может быть привлечён к ответственности, так как работодатель не выполнил свои обязанности по его уведомлению.

Вопрос №5. Какой срок давности для взыскания штрафа за неуплаченный налоговым агентом НДФЛ?

ndfl_30_aprelya

Согласно ст. 89 НК РФ, при проверке документов у налогового агента охватывается срок за последние 3 года. Если в течение этого срока будут выявлены нарушения по уплате НДФЛ с физических лиц, то инспекторы «накрутят» пени на все дни просрочки и предъявят штраф. Можно сделать вывод, что давности по взысканию штрафа – 3 года.

Штрафные санкции, предусмотренные для работодателей (налоговых агентов)

-у лиц, осуществляющих частную практику (нотариус, адвокат и т.д.);

-филиалов иностр.фирм, которые находятся на территории России

√вида дохода;

√категории плательщика.

Важной задачей для организации – является своевременное выявление и гашение возникшей задолженности. В противном случае налагаются штрафные санкции в размере 20% от всей суммы, которая должна была поступить в казну. Стоит отметить, что существует исключение для наложения штрафа в случае, если доходы произведены в форме натуральной, с которых не представляется возможным исчислить налог.

Несвоевременность уплаты налога перед бюджетом, налоговые органы выявляют при проведении ряда мероприятий: (проведение проверок, контрольные мероприятия, мониторинг на своевременность уплаты налогов и т.д.). В 3-х месячный срок после даты обнаружения просроченной задолженности налоговики направят требование об уплате налога «НДФЛ» с уже начисленной суммой пени, на основании п.1 ст. 70 Налогового кодекса, ну и конечно же начислят штрафные санкции.

Согласно норм ст. 109 Налогового кодекса, налоговики решат применять штрафные санкции или нет.

Рассмотрим на примерах разные ситуации:

  1. Организация ООО «Меркурий» не произвела удержание подоходного налога с работника Никифорова. Этот работник – резидент России. Сумма налога «НДФЛ» составила 3450 руб. В этом случае, какие могут возникнуть последствия?

Ответ: В соответствии с п.9 ст.226 НК РФ (письмо Налоговой службы №ЕД-4-2/13600) организации, как налоговому агенту, налоговики начислят только штрафные санкции за неуплаченный налог «НДФЛ», в сумме 690 руб. (3450*20%=690 руб.).  За оставшуюся часть неуплаты налога «НДФЛ» агент не будет отвечать, т.е. взыскивать с агента задолженность не будут и от пеней они также освобождены.

  1. ООО «Партнер» удержало с наемных работников НДФЛ в сумме 35 100 руб., но не перечислили данную сумму в казну в срок, установленный законодательством. В этом случае, какую ответственность понесет организация?

Ответ: Организация обязана будет выплатить штраф в размере 7020 руб., задолженность в размере 35100 руб., а также пени за каждый просроченный день с даты начисления до даты погашения на основании ст. 108 НК РФ.

Требования, установленные п.6 и 9 ст.227 Налогового кодекса, касаются ИП, которые обязаны вносить авансовые платежи по налогу «НДФЛ» поквартально, по окончанию отчетного (налогового) периода – оплачивают в полном объеме налог.

√Продажа имущества (при условии, что данное имущество было в собственности меньше 5-ти лет);

√получения приза в виде денежного вознаграждения более 4 тыс. руб.;

√выигрыши в лотерею и т. п.

Обязаны задекларировать полученный доход и оплатить подоходный налог резиденты России, которые являются получателями денежных средств от иностранных источников. Налоговое законодательство установило срок для представления декларации по «НДФЛ» не позднее 30 апреля года, следующего за текущим (п.1 ст.

√ уменьшение суммы дохода, подлежащий декларированию;

√ применение вычетов, которые не имеют место быть (неправомерность).

Удержание и перевод в бюджет 13% налога предусматривается работодателями, а также частнопрактикующими специалистами и иностранными фирмами.

Обычные физические лица также должны производить отчисления при получении дохода при продаже имущества, получении приза или выигрыша в лотерее. Если они игнорируют требования закона, то штраф предусматривается для них в аналогичном размере.

При особо крупных нарушениях сумма возрастает до 40%. Среди таких ситуаций выделяют снижение суммы дохода незаконным способом, а также применение противоправных вычетов.

Индивидуальные предприниматели производят отчисление налогов с некоторых видов доходов. При снижении базы налогообложения ИП может быть привлечен к штрафу в размере 20% от суммы долга. Налоговые преступления караются 40% штрафа от суммы долга.

Если налоговый агент не выполняет возложенные на него обязанности, то он привлекается к налоговой ответственности. В НК РФ есть статья 120, которая предусматривает штрафные санкции в отношении агента, который не уплатил или уплатил не вовремя подоходный налог, удержанный с физического лица.

Кроме того, в ст. 75 сказано, что за каждый день просрочки платежа, ФНС имеет право начислить на всю сумму задолженности пени.

Если налоговый агент вовремя не уплачивает удержанные суммы подоходного налога, согласно ст. 75 НК РФ, чревато для него начислением пени за каждый день просрочки. Кроме того, пени могут быть взысканы и в том случае, если налог и вовсе не был удержан, то есть из собственных средств агента.

Если удержанный налог был уплачен в более поздние сроки, то пени будут удерживаться за каждый день просрочки, начиная с момента фактического получения налогоплательщиком дохода и, заканчивая днём, когда оплата была произведена.

Налоговый агент должен вести учёт доходов физического лица, с которого он  удерживает подоходный налог. Если этого не делать,  то это также является налоговым правонарушением. За такое правонарушение также предусмотрена ответственность и по ст. 120 НК РФ, подразумевающая штрафные санкции в отношении налогового агента.

Правонарушение

Размер штрафа

В течение 1 налогового периода 10 000 рублей
В течение более  1 налогового периода 30 000 рублей
Занижение налоговой базы по НДФЛ 20% от неуплаченной суммы, но не менее 40 000 рублей

Размер пени, установленный ст. 75 НК РФ, равен 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки на всю сумму неуплаченного налога.

Например, агент должен был заплатить налог за физическое лицо 10 дней назад в размере 8 000 рублей. Ставка рефинансирования (она же ключевая ставка) определяется ЦБ РФ (на текущий момент она 10,5%).

Размер пени равен 8 000 * ((1/300 * 10%))* 10 = 26 ,67 рублей за 10 дней задолженности.

В НК РФ есть 120, которая подразумевает штрафные санкции против налогового агента, который вовремя не заплатил или не заплатил вовсе подоходный налог, удержанный с налогоплательщика.

Согласно этой статье, сумма штрафа составляет 20% от той суммы, которая не была уплачена агентом.

Дата выдачи заработной платы Размер заработной платы Дата уплаты НДФЛ Сумма налога к уплате Штраф – 20% от неуплаченной суммы
15 января 45 000 17. 01 5 850 1 170
15 февраля 47 000 17. 02 6 110 1 122
15 марта 42 000 17. 03 5 460 1 092
15 апреля 45 000 17. 04 5 850 1 170
15 мая 48 500 17. 05 6 305 1 261
15 июня 52 000 17. 06 6 760 1 352
15 июля 38 500 17. 07 5 005 1 001
15 августа 40 000 17. 08 5 200 1 040
15 сентября 42 000 17. 09 5 460 1 092
15 октября 45 000 17. 10 5 850 1 170
15 ноября 47 500 17. 11 6 175 1 235
15 декабря 45 000 17. 12 5 850 1 170

Итого:

537 500 69 875 13 975

Но применять такую санкцию можно только в том случае, если у агента была возможность для удержания. Так если доход был выплачен в натуральной форме, то произвести удержание налога не представляется возможным. Применять санкции, в данном случае, нельзя.

Кроме того, ФНС, кроме штрафа могут взыскать с агента недоимку по налогу и пени.

Ситуация Санкции, кроме штрафа
Агент не удержал НДФЛ с доходов налогоплательщика Согласно ст. 226 НК РФ взыскивать НДФЛ за счёт собственных средств агента, запрещено. Поэтому и взыскивать недоимку нет оснований.
Агент удержал НДФЛ, но не перечислил его в бюджет своевременно Могут взыскать недоимку и пени на всю сумму просрочки.

Организации и бизнесмены, которые заключили трудовой договор, выступают налоговыми агентами. Они обязаны рассчитать, удержать и отчислить подоходный налог в казну. Такое требование установлено п. 1 ст. 24 НК РФ. Аналогичные функции выполняют:

  1. лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и др.);
  2. филиалы инофирм, находящиеся на территории РФ.

Налоговые агенты обязаны регулярно отчислять подоходный налог в размере 13% от облагаемых сумм (с нарастающим итогом в отчетности). Но существуют и другие ставки: 9, 30 и 35%. Они действуют в зависимости от:

  • категории дохода;
  • вида плательщика.

Также см. «Налоговые ставки НДФЛ» (актуально в 2019-м году).

Важная задача для предприятия – своевременно выявить и погасить задолженность. А при отсутствии платежа или неполном перечислении НДФЛ налагают штраф в размере 20% от суммы, которую требовалось отдать в бюджет. Исключение предусмотрено для выдачи доходов в натуральной форме, с которых невозможно взять налог.

Назначить наказание или нет – решают налоговые органы с учетом норм ст. 109 НК РФ.

Наступление ответственности

Иногда работодатели не вносят налоговые сборы, но инспекция не выявляет нарушения. Важно знать, в течение какого времени можно привлечь его к ответственности.

Срок может варьироваться в зависимости от способа получения доходов:

  • наличными средствами;
  • натуральными товарами;
  • в форме материальной выгоды;
  • безналичным способом.

Некоторые работодатели, чтобы избежать уплаты налога, применяют конвертную систему выдачи зарплаты. В этом случае размер налогов и страховых отчислений уменьшается.

После совершения правонарушения работодателю потребуется заплатить пеню. Она начисляется в зависимости от некоторых обстоятельств. Важно знать ситуации, когда дополнительные средства не могут быть удержаны, а также полномочия налоговиков в начислении таких выплат.

При оплате пени важно правильно прописать реквизиты. Для каждого налогоплательщика предусматривается особенный КБК.

Последние изменения

Штрафы в 2019 году остались неизменными, но корректировки были внесены в процедуру удержания налога на доходы физических лиц:

  • Налог с отпускных выплат начисляется вместе с непосредственным расчетом пособия.
  • Справка по форме 2-НДФЛ подается при полном удержании налога до 3 апреля 2019 года, а при неполном – до марта.
  • Ранее перевод НДФЛ должен был осуществляться в день выдачи заработной платы. Сейчас же работодателю разрешается сделать это в следующие сутки.
  • Социальные выплаты могут быть перечислены по месту осуществления трудовой деятельности. Ранее налогоплательщикам необходимо было посещать непосредственно территориальное отделение ФНС.

Стоит помнить, что выделяют доходы, к которым налогообложение не применяется.

К ним относят:

  • государственные пособия, связанные с материнством, детством, безработицей;
  • стипендии;
  • пенсионные выплаты;
  • единовременные переводы за рождение ребенка или на погребение;
  • наследственные или дарственные доходы;
  • проценты от вкладов;
  • дары и полученные призы, стоимость которых не превышает четыре тысячи рублей;
  • сертификат на получение материнского капитала.

Какой установлен размер штрафа за неуплату НДФЛ в 2019 году

При неуплате НДФЛ предусматривается суровое наказание.

Оно может наступить в соответствии со статьей 123 НК РФ при:

  • отсутствии перевода средств в бюджет;
  • частичной оплате;
  • нарушении сроков оплаты налога.

Размер штрафа составит 20 процентов от полной суммы долга.

Выделяют случаи, при наступлении которых работодателя могут не привлечь к ответственности. Они отражены в статье 109 НК РФ.

К ним относят:

  • отсутствие состава преступления;
  • наличие доказательств, что налоговый агент или плательщик не виновны;
  • нарушителю не исполнилось 16 лет;
  • срок исковой давности истек.

Если работодатель не сдал отчеты или не уплатил налог, ФНС может инициировать выездную проверку.

После выявления нарушений может быть:

  • начислена пеня;
  • предусмотрен штраф;
  • дело передано на рассмотрение в прокуратуру.

В последнем случае высока вероятность привлечения работодателя к уголовной ответственности. Тогда штраф вырастет до 500 тысяч рублей. При особой тяжести деяния предусматривается лишение свободы на срок до шести лет.

Сроки давности и особенности их выявления

Требование налогового органа на оплату санкций, задолженности (недоимки), а также пеней имеют ограниченный срок – 3 года. По истечению 3-х годичного периода взыскивать сумму будет затруднительно.

Уплата НДФЛ производится в установленные законом сроки. Несмотря на выплату заработной платы в виде аванса и основного платежа, удержание производится один раз в конце месяца.

При переводе средств через банк Выплата производится в дату перечисления.
В случае выдаче денег наличными НДФЛ нужно удержать не позже следующего дня.
Когда заработная плата выдается наличными через банк НДФЛ рассчитывается в момент поступления средств на счет.

Индивидуальные предприниматели и физические лица вносят НДФЛ по окончании отчетного периода. Средства должны поступить не позднее 15 июля следующего года.

Штрафные санкции не будут применяться, если средства будут удержаны и переведены в срок. Поэтому работодатели, ИП и частные лица должны внимательно следить за этим.

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Ответственность и другие последствия неуплаты налога в срок зависят от того, кто его не уплатил — налогоплательщик или налоговый агент.

Если вы правильно рассчитали налог, отразили его в декларации, но не уплатили в срок, то с вас взыщут только пени (ст. 75 НК РФ, п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Налоговой, административной, уголовной ответственности в данном случае не будет. Она наступит, только если вы не рассчитаете (посчитаете неправильно) налог. Например, если вы исказили данные бухучета, занизили налоговую базу, неправильно посчитали налог, не сдали декларацию или включили в нее недостоверные сведения и т.п.

Если налоговый агент правильно рассчитал, удержал и отразил в отчетности налог, но не перечислил его в срок, то:

  • организацию (ИП) привлекут к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от не уплаченной в срок суммы налога (п. 1 ст. 123 НК РФ);
  • директора организации (главбуха, другое должностное лицо) или ИП могут привлечь к уголовной ответственности, если выяснится, что налог не уплачен в крупном или особо крупном размере в их личных интересах (п. 4 ст. 108 НК РФ, ст. 199.1 УК РФ).

Если к уголовной ответственности привлекут ИП, то налоговый штраф к нему уже неприменим (п. 15.1 ст. 101, п. 2 ст. 108 НК РФ).

Кроме того, вам начислят пени (п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).

Даже если вас оштрафовали, вы должны перечислить в бюджет удержанный налог и начисленные пени (п. 5 ст. 108 НК РФ).

Штрафа вы можете избежать. Для этого погасите недоимку и пени до того, как инспекция сама обнаружит неуплату и сообщит вам об этом либо назначит выездную проверку (п. 2 ст. 123 НК РФ).

Если налогоплательщик обязан был рассчитать налог, но не сделал это или рассчитал налог неправильно и отразил неверные данные в отчетности, то его привлекут к ответственности (п. 3 ст. 120, п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, ст. 15.11, п. 1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ, ст. ст. 198, 199 УК РФ).

К ответственности также привлекут налогового агента, если он не рассчитал, неправильно рассчитал, не удержал и (или) не перечислил налог (п. 1 ст. 123 НК РФ, ст. 15.11, п. 1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199.1 УК РФ).

Виды ответственности зависят от того, кем и в каком размере не уплачены налоги.

Если налоги не уплатила организация:

  • организацию привлекут к ответственности в виде «налогового» штрафа;
  • директора (главного бухгалтера, иное должностное лицо) привлекут к ответственности в виде административного либо уголовного наказания. Это будет зависеть от размера неуплаченного налога, а также от конкретных действий и намерений этих должностных лиц. Применять одновременно административную и уголовную ответственность за одно и то же нарушение нельзя. Причем если в нарушении есть признаки налогового преступления, то назначат уголовное наказание. А если было начато дело по административному нарушению, его должны прекратить (п. 7 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

Если налоги не уплатил ИП, то его привлекут либо к налоговой, либо к уголовной ответственности, в зависимости от размера недоимки, а также от его конкретных действий и намерений. Одновременно к двум видам ответственности ИП привлечь нельзя (п. 15.1 ст. 101, п. 2 ст. 108 НК РФ).

Отметим, что к административной ответственности за неуплату налогов ИП не привлекают.

За неуплату налогов в срок организации (ИП) также начислят пени (п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).

Если организацию (ее должностных лиц) или ИП привлекли к ответственности, они тем не менее должны уплатить налоги, за неуплату которых они были наказаны, а также пени (п. 5 ст. 108 НК РФ).

Ответственность за неуплату налогов по Налоговому кодексу РФ

Установлена разная ответственность для налогоплательщика и налогового агента.

Ответственность налогоплательщика за неуплату налога

Организацию (ИП) могут оштрафовать:

  • по п. 3 ст. 120 НК РФ, если налог не уплачен, так как занижена налоговая база из-за грубого нарушения правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения.

Штраф за такое нарушение — 20% от суммы неуплаченного налога, но не меньше 40 000 руб.;

  • по ст. 122 НК РФ, если налог не уплачен из-за занижения налоговой базы, иного неправильного расчета налога или других неправомерных действий (бездействия).

Штраф за такое нарушение — 20% от неуплаченного налога, а если оно совершено умышленно, — 40% (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).

Нарушения по п. 3 ст. 120 и по ст. 122 НК РФ очень схожи по составу. Поэтому, если действия налогоплательщика можно квалифицировать как по той, так и по другой норме, инспекторы сами решают, какую ответственность применить.

Но в любом случае применять сразу два штрафа за одно и то же нарушение нельзя (п. 2 ст. 108 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О).

При каких условиях налогоплательщик может избежать ответственности за неуплату налога

Штрафов по п. 3 ст. 120 и по ст. 122 НК РФ можно избежать, если исправить ошибки в расчете налога и подать уточненную декларацию. При этом в зависимости от ситуации нужно выполнить следующие условия:

  • если срок подачи первичной декларации не прошел, сдайте «уточненку» до конца срока (п. п. 1, 2 ст. 81 НК РФ). Если по первичной декларации вы уже уплатили налог, то доплатите его, пока не прошел срок уплаты;
  • если срок подачи первичной декларации прошел, а срок уплаты налога еще нет, подайте «уточненку» как можно быстрее, пока инспекция сама не нашла ошибку и не сообщила вам о ней либо не назначила выездную проверку (п. п. 1, 3 ст. 81 НК РФ). До конца срока уплаты нужно доплатить налог;
  • если сроки подачи первичной декларации и уплаты налога прошли, то «уточненку» нужно подать:
    • до того, как инспекция сама найдет ошибку и сообщит вам о ней либо назначит выездную проверку. При этом до подачи «уточненки» нужно уплатить налог и пени (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ);
    • после того, как инспекция провела выездную проверку и не нашла ошибки за период, по которому вы подавали первичную декларацию (п. 1, пп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Если была переплата по налогу, штрафов по ст. 122 НК РФ также можно избежать. Однако при этом (п. п. 5, 7 ст. 78, п. п. 1, 3 ст. 79 НК РФ, п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57):

  • переплата должна сохраниться на дату, когда наступил срок уплаты налога за период, по которому вы его занизили;
  • срок ее возврата (зачета) еще не истек;
  • она покрывает размер недоимки;
  • не зачтена на дату решения по проверке в счет других долгов по налогам.

Если переплата покрывает недоимку только частично, то от ответственности вас освободят в соответствующей части (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Ответственность налогового агента за неуплату налога

За неуплату «агентского» налога организацию или ИП могут оштрафовать:

  • на 20% от суммы, которую агент должен был перечислить в бюджет в установленный срок, но не перечислил из-за того, что (п. 1 ст. 123 НК РФ):
    • не удержал налог;
    • удержал не весь налог;
    • удержал налог, но в бюджет не перечислил или перечислил не полностью;
    • удержал налог и перечислил в бюджет, но с нарушением срока.
  • на 20% от неуплаченной суммы налога, но не меньше 40 000 руб. — если агент занизил налоговую базу из-за грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (п. 3 ст. 120 НК РФ).

На практике может получиться так, что для одного и того же нарушения одновременно подходят оба указанных штрафа. Например, если агент занизил базу из-за грубого нарушения правил учета и это привело к тому, что он не полностью удержал и перечислил налог.

Однако инспекторы не могут применить сразу два штрафа, так как двойная ответственность не допускается (п. 2 ст. 108 НК РФ). Они должны решить, по какой норме будут штрафовать: по п. 1 ст. 123 или по п. 3 ст. 120 НК РФ.

Практические советы

В некоторых случаях работодатели хотят уменьшить размер налога или избежать штрафных санкций. Для этого им нужно изучить практические советы. Также важно заранее выяснить сроки, в течение которых погашается задолженность.

В некоторых ситуациях даже при совершении противоправного деяния наступление ответственности отсутствует.

Это возможно при:

  • внесении НДФЛ заранее, до получения дохода;
  • перечислении налога в бюджет до выплаты заработной платы сотрудникам;
  • переводе средств в НФС головного офиса вместо курирующей филиал инспекции;
  • неуплате налога, так как приобретение было сделано из внебюджетных средств.

В таких ситуациях работодатель может отстоять свои права и избежать административной ответственности.

Выделяют ситуации, когда возможно законное снижение размера штрафных санкций.

При определении штрафа важно учитывать смягчающие обстоятельства:

  • технические ошибки программы;
  • смена руководства организации;
  • признание вины работодателем;
  • отсутствие задолженности по другим сборам;
  • социальная сфера деятельности учреждения.

Если присутствует хотя бы один из признаков, то штраф может быть уменьшен вдвое. В случае игнорирования данного пункта налоговиками, налоговый агент может обратиться в судебные органы.

Для исключения штрафа необходимо знать дату, когда налоги должны быть перечислены в бюджет.

Доход Срок получения Дата удержания и перевода
Заработная плата Последний день месяца или первый день следующего месяца, в течение которых осуществлялась трудовая деятельность Не позже даты перечисления средств
Денежные средства в качестве дохода Дата перевода или выплаты денежных средств Дата, в который осуществляется перевод
Выплаты отпускного пособия Последняя дата выплаты дохода Не позднее последней даты месяца, в котором была произведена выплата
Пособие, предусмотренное за временную нетрудоспособность Последняя дата выплаты дохода Не позднее последней даты месяца, в котором была произведена выплата

При отсутствии удержания НДФЛ штраф начисляется, а недоимка не может быть взыскана.

Выводы

Налоговая инспекция может взыскать с налогового агента штраф в размере 20 процентов от суммы НДФЛ, которую надо удержать и (или) перечислить в бюджет:

  • если в установленный срок налоговый агент не удержал или не полностью удержал налог из денежных выплат контрагенту;
  • если в установленный срок налоговый агент не перечислил или не полностью перечислил в бюджет удержанную сумму налога.

Это следует из положений статьи 123 Налогового кодекса РФ.

Уплаченный штраф не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет удержанную сумму налога (п. 5 ст. 108 НК РФ). Более того, налоговая инспекция может взыскать эти суммы в бесспорном порядке (п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Если НДФЛ перечислить в бюджет позже установленных сроков, то помимо штрафа инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).

Штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника (п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 № 57). При этом перечислять в бюджет НДФЛ за счет собственных средств налоговый агент не обязан (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Важно: если при выплате доходов организация не удержала налог, взыскивать с нее пени за несвоевременную уплату НДФЛ в бюджет нельзя. Об этом сказано в письме ФНС России от 4 августа 2015 № ЕД-4-2/13600. Допустим, организация налог не удержала или удержала его не полностью либо налог вычли из дохода работника, но не перечислили в бюджет или сделали это с опозданием.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

√если нарушен срок по удержанию или не полностью удержан, из выплаченных денежных сумм контрагентам;

√не перечисление удержанной суммы в казну в установленный срок.

В случае уплаченного штрафа налоговый агент не освобождается от обязанностей по перечислению в казну удержанного «налогаНДФЛ». Кроме того, налоговики могут взыскивать эту сумму в бесспорном порядке.

Если подоходный налог перечислять в бюджет несвоевременно, то кроме штрафных санкций, предусмотрено начисление пеней (ст. 75 Налогового кодекса).

Штрафных санкций можно избежать, если работодатель имеет доказательства о том, что у него не было возможности удержать «налогНДФЛ» у работника (Пос-е Пленума ВАС РФ № 57 июнь 2013 г. п.21). Перечислять в казну «налогНДФЛ» работодатель не обязан за свой счет (п. 9 ст. 226 Налогового законодательства).

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector