Налоговые льготы по НДС в 2019 году

О налоге

НДС — это налог на добавленную стоимость. Что такое налог, знают все. С понятием добавленная стоимость дело обстоит сложнее, и с этим стоит разобраться.

Итак, добавленная стоимость — часть создающейся в организации стоимости продукта. Рассчитать ее можно, вычтя из общей произведенной компанией стоимости товаров и услуг (проще говоря, выручки от продаж) приобретенные компанией товары и услуги у посторонних организаций (например, материалы, расходы на отопление, освещение, страхование).

Но есть и исключения, например, детские товары, некоторые продовольственные товары и медицинское оборудование — всего 10 процентов.

На экспортируемые и некоторые редкие товары (лицензии, пошлины, почтовые марки) устанавливается нулевая ставка.

Для получения нулевой ставки при экспорте продавец должен каждый раз подавать в ФНС подтверждающие документы и заявление.

Объектами налогообложения являются следующие операции, осуществляемые в Российской Федерации:

  • реализация товара и услуг;
  • безвозмездная передача собственности или имущественных прав;
  • передача в личное пользование товаров и услуг;
  • строительные и монтажные работы для собственного использования;
  • перевоз товаров через границу.

НДС является косвенным налогом, представляющим собой надбавку к тарифу или цене. Собственник производящей товары или услуги компании реализует их с учетом надбавки и передает государству налоговую сумму, полученную от выручки.

Налоговые льготы по НДС в 2019 году

В основном периодом налогообложения относительно добавочной стоимости является месяц. Но в некоторых случаях (для определенных видов предпринимательской деятельности с прибылью менее двух миллионов) это может быть и квартал.

Основанием для оплаты НДС является факт продажи товаров и услуг. Производиться она должна до 20-го числа следующего после сделки месяца.

Российским законодательством предусматриваются льготы при налогообложении НДС некоторых товаров или услуг. Льгота – это некоторое преимущество по сравнению с прочими участниками, дающее возможность не начислять налог или применять пониженную ставку (пп. 1–2 ст. 56 НК РФ).

В отношении НДС также предусмотрено льготное налогообложение при совершении отдельных действий. Причем их перечень, установленный Налоговым кодексом, дополнению не подлежит.

Более подробно об использовании льготного налогообложения вы узнаете из материала «Ст. 149 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Если же субъект экономических отношений действует в интересах третьих лиц на основании договоров комиссии, поручительства, агентских соглашений, освобождения от НДС не предполагается.

Возможность использования льгот должна быть подтверждена документально, в том числе и по требованию ФНС в рамках проведения камеральных проверок (пп. 2, 6 ст. 88 НК РФ). Для этих целей могут быть затребованы следующие документы:

  • лицензии, позволяющие осуществлять некоторые виды деятельности;
  • договоры с контрагентами;
  • счета-фактуры без выделенной суммы НДС;
  • прочие бумаги и регистры.

Если текущая деятельность подлежит обязательному лицензированию, то льготы по НДС применяются в зависимости от некоторых факторов.

В частности, про льготы в сфере образования вы сможете узнать из статьи «Когда образовательные услуги облагаются НДС?».

Общие условия применения льгот

1. Если фирма ведет деятельность, подлежащую лицензированию, и у нее есть возможность использовать льготу, то она обязательно должна иметь лицензию.

Если же такой лицензии нет, то фирма должна платить НДС в обычном порядке. В этом случае права на льготу она не имеет (п. 6 ст. 149 НК РФ).

По мнению налоговых инспекторов, фирма теряет право на льготу со дня, когда истек срок действия лицензии.

Однако судьи решают этот вопрос не так однозначно. Нередко фирма заблаговременно подает необходимые документы в лицензирующий орган. В итоге Высший Арбитражный Суд РФ указал, что, если компания по независящим от нее причинам не получила лицензию, но с учетом социальной важности ее деятельности продолжала оказывать услуги населению, право на льготу она не теряет (Определение от 31 января 2008 г. N 1209/08).

Обратите внимание: если фирма до окончания срока действия лицензии не займется ее переоформлением, права на льготу она лишается (Постановление Апелляционной инстанции Арбитражного суда Пермской области от 18 апреля 2006 г. N А50-48644/2005-А5).

Таким образом, чтобы избежать проблем с налоговиками, советуем заняться переоформлением лицензии, не дожидаясь, когда окончится срок ее действия.

2. Если помимо льготируемой фирма занимается и другой деятельностью, она должна вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Налоговые льготы по НДС в 2019 году

Какие дополнительные условия установлены для фирм и предпринимателей, читайте в ситуации “Особенности применения основных льгот по НДС”.

Что грозит фирме, если она использовала льготу неправомерно? Специальной ответственности за это Налоговый кодекс не устанавливает.

Однако, если при проверке налоговая инспекция обнаружит, что вы использовали льготу неправомерно, она может вас оштрафовать.

Штраф – 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ). Кроме того, вам придется уплатить в бюджет недоплаченный налог, а также пени.

– выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести книги покупок и продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

– сдавать в налоговую инспекцию декларацию по НДС.

Бухгалтеры фирм, использующих льготу, счета-фактуры выставляют без выделения сумм налога. При этом на них делают надпись или ставят штамп “Без налога (НДС)” (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Если на счете-фактуре бухгалтер по ошибке не сделал надпись “Без налога (НДС)”, а сумму налога выделил отдельной строкой, фирме придется перечислить эту сумму в бюджет. Так установлено в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса.

Пример. ООО “Медсервис” оказывает медицинские услуги, которые не облагаются НДС. В счетах-фактурах бухгалтер фирмы ставит штамп “Без налога (НДС)”.

Клиенту были оказаны медицинские услуги на сумму 5900 руб. и выписан счет-фактура.

В выставленном счете-фактуре бухгалтер “Медсервиса” по ошибке указал сумму НДС – 900 руб.

В данной ситуации 900 руб. фирме придется перечислить в бюджет.

– операции по продаже ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

– операции (не подлежащие налогообложению согласно ст. 149 НК РФ), которые выполняют банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды.

Сведения об операциях, освобождаемых от налога, отражают в декларации по НДС в разд. 9 “Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)…”.

Обратите внимание: каждой льготируемой операции присвоен свой код, который должен быть указан в декларации.

Какие предоставляются

Налоговые льготы по НДС — это применение заниженной ставки или ее полная отмена.

Они предоставляются на некоторые виды операций, а также отдельным категориям организаций и индивидуальных предпринимателей, если они выполняют следующие условия:

  1. Наличие лицензии. Если она отсутствует или ее действие прекращено, льготы аннулируются.
  2. При совмещении нескольких видов деятельности учет операции, на которую действует льгота по НДС, следует производить отдельно.
На реализацию определенных товаров и услуг На определенные операции Для определенных категорий компаний и ИП
  • изделия художественных промыслов;
  • марки;
  • драгоценные металлы и монеты из них;
  • ремонт по гарантии;
  • государственные научные исследования;
  • реставрация исторических памятников;
  • приготовление еды для медицинских и образовательных учреждений;
  • медицинские услуги;
  • продажа жилья;
  • транспортировка людей в городе и пригороде;
  • передача прав на часть общей собственности в многоквартирном доме.
  • предоставление займов;
  • сдача площадей в аренду иностранцам и зарубежным предприятиям;
  • передача жилья во временное пользование;
  • проведение государственных лотерей;
  • безвозмездная передача товаров и услуг;
  • научные исследования, оплачиваемые из государственного бюджета, направленные на изобретения;
  • продажа части предприятий, паев, акций.
  • беспошлинные продажи;
  • учебные курсы;
  • съемки национальных фильмов;
  • продажа сельхозпродукции;
  • реализация товаров и услуг людьми с ограниченными возможностями;
  • культурные мероприятия, продажа билетов на спортивные мероприятия;
  • услуги архивов;
  • банковские операции;
  • ритуальные услуги,
  • пенсионное страхование;
  • платежи за детские сады;
  • адвокатская деятельность;
  • уход за пожилыми и больными людьми в организациях социальной защиты;
  • продажа религиозных товаров;
  • казино.

За использование льгот по налогу на добавочную стоимость без оснований уполномоченные органы налагают штраф в размере 20-ти процентов от неуплаченной суммы, пеню на нее, и придется заплатить недоплаченные средства.

Отказ от льготы

На практике иногда оказывается, что фирме применять льготу невыгодно. И тогда возникает вопрос: если фирма имеет право на льготу, может ли она от нее отказаться?

1. Перечень операций, по которым можно отказаться от льготы, ограничен (эти операции перечислены в п. 3 ст. 149 НК РФ). Отказаться от использования других льгот нельзя.

2. Отказаться от льготы можно только в отношении всех операций, а не конкретного покупателя.

Пример. ОАО “Русский сувенир” реализует изделия народных художественных промыслов в России и на экспорт. Фирме выгодно было бы отказаться от использования льготы только по изделиям, реализуемым на экспорт. В этом случае она получила бы право на вычет НДС, уплаченного поставщикам экспортируемых товаров.

– либо облагать налогом всю продукцию. Тогда продукция, реализованная в России, будет облагаться по ставке 18%, а вывезенная за пределы России (экспортированная) – по ставке 0%;

– либо использовать льготу при реализации всей продукции. Тогда организация не вправе будет претендовать на налоговые вычеты.

Налоговые льготы по НДС в 2019 году

3. Фирма может отказаться от использования льготы на срок не менее одного года.

До начала налогового периода фирме целесообразно определиться, стоит ей отказываться от льготы или нет.

Такой отказ является выгодным, если сумма налога, уплаченного поставщикам по экспортируемым операциям, будет больше, чем сумма налога, которую фирме придется уплатить по товарам, реализуемым на внутреннем рынке, если она откажется от льготы.

вариант 1 – 1 700 000 руб.;

вариант 2 – 2 200 000 руб.

10 000 000 руб. x 18% – 1 700 000 руб. = 100 000 руб.

Вариант 2. При этом варианте у фирмы возникает право на возмещение НДС в сумме 400 000 руб. (10 000 000 руб. x 18% – 2 200 000 руб.).

Следовательно, при варианте 1 отказ от льготы для фирмы не выгоден, при варианте 2 – выгоден.

Чтобы отказаться от льготы, подайте в налоговую инспекцию заявление. Это нужно сделать до 1-го числа того квартала, начиная с которого вы не хотите пользоваться льготой. Типового бланка для такого заявления не предусмотрено. Поэтому вы можете составить его в произвольной форме.

– товары (работы, услуги) были приобретены для выполнения облагаемых НДС операций;

– купленные товары (работы, услуги) – оприходованы;

– от поставщика получен правильно оформленный счет-фактура.

На это указал Высший Арбитражный Суд РФ в Определении от 16 июня 2008 г. N 7541/08.

Иногда для компании оказывается выгоднее не пользоваться льготой или приостановить ее на некоторое время. При этом налог на добавочную стоимость оплачивается в общеустановленном порядке, но появляется право на вычет «входного» налога.

Также упрощается учет операций, ведь необходимость раздельного учета облагаемых и необлагаемых налогами операций отпадает.

От льгот по НДС можно отказаться в следующих случаях:

  1. Отказаться от льгот, указанных в статье 149 пункте 3 налогового кодекса.
  2. Не применять льготу в отношении всех контрагентов.
  3. На срок более года.

Для отказа или приостановления следует подать заявление в налоговую инспекцию по месту регистрации до первого числа периода, в котором налогоплательщик решил отказаться от льгот.

Если заявление будет написано позднее, весь квартал придется оплачивать налог.

В настоящее время при предоставлении услуг или производстве товаров осуществляется множество затрат. Введение налога на добавочную стоимость помогло избежать многократное налогообложение одной стоимости. Кроме того, он освобождает от национальных налогов экспортируемые товары.

Как воспользоваться

Специалисты организаций и индивидуальные предприниматели должны убедиться, что нет препятствий для получения льгот от оплаты налога на добавочную стоимость и они соответствуют следующим критериям:

  • прошло три месяца после постановки на учет в налоговые органы;
  • прибыль за три месяца (без НДС) была менее двух миллионов рублей;
  • не торгуют акцизными товарами или ведется раздельный учет.

В некоторых ситуациях даже при соблюдении вышеперечисленных условий освобождения не последует:

  • если компания или ИП занимается продажей товаров и услуг на экспорт, арендует государственное и муниципальное имущество;
  • ввозит товары из-за границы.

После подтверждения возможности использования льгот проводится предварительная подготовка. Восстанавливают принятый к вычету НДС по материальным и нематериальным активам, основным средствам.

«Недоамортизированные» основные средства необходимо восстанавливать по остаточной стоимости. Если налог был вычтен с покупательских авансовых взносов, его можно вычесть при их готовности расторгнуть сделку или изменить цену (для возврата авансового НДС).

При наступлении периода освобождения от налога оплаченный ранее НДС с авансов применить к вычету будет нельзя.

Чтобы не платить данный налог следует предоставить в налоговую службу заявление и пакет указанных ниже документов.

Освобождение будет получено в случае своевременной подачи документов и наличия права на льготу. Подтверждения из налоговой ждать не следует.

Необходимо помнить, что преференция выдается на весь следующий год и отказаться до истечения 12-ти месяцев от нее будет невозможно.

Также можно вернуть излишне уплаченные средства по НДС, подав заявление на перерасчет.

Как быть, если закон отменил старые льготы или ввел новые

Может сложиться так, что законодательство отменяет старые или устанавливает новые льготы. В этом случае налог рассчитывают в порядке, который действовал в момент отгрузки товара. Дата его оплаты покупателем значения не имеет. Это указано в п. 8 ст. 149 Налогового кодекса.

– установлены новые льготы;

– отменены старые льготы.

Рассмотрим эти ситуации подробнее.

Установлена новая льгота на товар

Если на момент отгрузки льгота еще не действует (то есть изменения, принятые в законодательстве, еще не вступили в силу), придется уплатить НДС. Даже если деньги придут в то время, когда льгота уже будет действовать.

Пример. ООО “Пассив” продавало товары, которые облагались НДС. Товары были отгружены покупателю 10 июня, а оплачены 5 июля.

Допустим, что с 1 июля вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, позволяющие фирме при реализации этих товаров не платить НДС.

Несмотря на то что деньги поступили 5 июля, по товарам, отгруженным 10 июня, “Пассив” должен уплатить НДС, поскольку на момент их отгрузки льгота еще не действовала.

Наибольшие сложности возникнут, если покупатель перечислил деньги за товар авансом с учетом налога, а до того момента, как товар был отгружен, закон установил новую льготу.

– принять к вычету НДС, уплаченный с аванса;

– вернуть сумму налога покупателю.

Пример. ООО “Пассив” продавало продукцию собственного производства, облагаемую НДС. В оплату продукции фирма получила аванс в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Аванс поступил 25 июня.

Допустим, что с 1 октября вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, позволяющие фирме использовать льготу. Начиная с этого времени продукция “Пассива” НДС не облагается.

Товары были отгружены покупателю 10 октября.

25 июня

Дебет 51 Кредит 62, субсчет “Авансы полученные”,

– 118 000 руб. – получен аванс от покупателя;

Дебет 76, субсчет “Авансы полученные”,

Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС”,

– 18 000 руб. (118 000 руб. x 18% : 118%) – начислен НДС с аванса;

в III квартале

Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС”, Кредит 51

– 18 000 руб. – уплачен НДС в бюджет по итогам II квартала;

10 октября

Дебет 62, субсчет “Расчеты с покупателями”, Кредит 90-1

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражена выручка от продажи продукции (без НДС);

Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС”,

Кредит 76, субсчет “Авансы полученные”,

– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный с аванса;

Дебет 62, субсчет “Авансы полученные”,

Кредит 62, субсчет “Расчеты с покупателями”,

– 100 000 руб. – зачтен полученный аванс;

Дебет 62, субсчет “Авансы полученные”, Кредит 51

– 18 000 руб. – возвращена покупателю сумма НДС.

Проводки, связанные со списанием себестоимости и формированием финансового результата, делаются в общеустановленном порядке.

Отменена старая льгота на товар

Допустим, когда товары были отгружены, льгота по ним была отменена. Тогда фирма должна уплатить НДС, даже если покупатель оплатил эти товары, когда льгота еще действовала.

Пример. ЗАО “Актив” продавало товары, которые не облагались НДС. Товары были оплачены покупателем 10 июня, а отгружены ему 5 июля.

Допустим, что с 1 июля вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, отменяющие льготу по этим товарам.

По товарам, отгруженным 5 июля, “Актив” должен уплатить НДС, поскольку на момент их отгрузки льгота уже не действовала.

Если покупатель перечислил предоплату до вступления в силу изменений, отменяющих льготу, продавцу нужно выписать счет-фактуру уже с учетом НДС и потребовать с покупателя доплатить сумму налога.

Пример. ЗАО “Актив” продает товары, не облагаемые НДС.

20 декабря текущего года покупатель перечислил “Активу” аванс для оплаты товара в сумме 50 000 руб. (без НДС). С 1 января следующего года льгота по этим товарам была отменена, и они стали облагаться НДС по ставке 10%. Товары “Актив” отгрузил покупателю 10 января.

20 декабря

Дебет 51 Кредит 62 субсчет, “Авансы полученные”,

– 50 000 руб. – получена предоплата от покупателя;

10 января

– 55 000 руб. (50 000 руб. 50 000 руб. x 10%) – отражена выручка от продажи товаров (с учетом НДС);

– 50 000 руб. – зачтена предоплата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”,

– 5000 руб. (50 000 руб. x 10%) – начислен НДС.

Дебет 51 Кредит 62, субсчет “Расчеты с покупателями”,

– 5000 руб. – поступили деньги от покупателя.

Особенности применения основных льгот по НДС

Рассмотрим подробнее льготы при совершении операций, которые на практике используют чаще всего.

– посреднические операции;

– реализацию товаров общественными организациями инвалидов;

– реализацию медицинских товаров и услуг;

– реализацию услуг в сфере образования;

– выдачу займов.

Посреднические операции

Пунктом 7 ст. 149 Налогового кодекса установлено, что “освобождение от налогообложения… не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом”.

Иными словами, посредники, реализующие льготируемые товары и услуги, должны платить НДС с вознаграждения в общеустановленном порядке.

– предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;

– реализация медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

– оказание ритуальных услуг, работы по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

– реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

Таким образом, при реализации этих товаров и услуг НДС не платят как сами производители, так и посредники.

– религиозную литературу, произведенную религиозной организацией;

– изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства.

Реализация этих товаров производителями в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса НДС не облагается.

“Логос” является посредником, поэтому он должен платить налог с суммы комиссионного вознаграждения.

Однако НДС облагается только комиссионное вознаграждение, полученное от продажи религиозной литературы.

Комиссионное вознаграждение, полученное от продажи изделий народных художественных промыслов, НДС не облагается.

Общественные организации инвалидов

Эта льгота предусмотрена пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Кодексом установлено, что не облагают НДС операции по реализации товаров (работ, услуг), которые произведены общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.

– среднесписочная численность инвалидов среди работников фирмы составляет не менее 50%;

– доля работников-инвалидов в общем фонде оплаты труда не менее 25%.

В среднесписочную численность не включают внешних совместителей и лиц, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам, если они не состоят в штате фирмы.

Чтобы определить, имеет ли фирма право на льготу, необходимо рассчитать среднесписочную численность за квартал.

Среднесписочную численность определяют в соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. N 69.

– образовательных;

– культурных;

– лечебно-оздоровительных;

– физкультурно-спортивных;

– научных;

– информационных и иных социально значимых;

– оказания правовой и иной помощи инвалидам.

Такие организации могут не платить НДС, если они реализуют товары и услуги непосредственно инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Если применять эту льготу вам невыгодно, вы можете отказаться от нее.

1. Реализуемые товары являются подакцизными.

2. Реализуемые товары попадают в Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от НДС. Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884.

Обратите внимание: не облагается НДС только продукция, произведенная самой фирмой. По торговой, брокерской и посреднической деятельности она должна платить НДС в обычном порядке.

Пример. ООО “Калина” производит мебель и осуществляет оптовую торговлю тканями. Учредителем фирмы является общественная организация инвалидов. Уставный капитал “Калины” полностью состоит из вкладов общественной организации инвалидов, среди членов которой инвалиды составляют 85%.

Среднесписочная численность работников на конец квартала составила 500 человек, из них инвалиды – 300 человек. Фонд оплаты труда за квартал составил 1 000 000 руб., из них 520 000 руб. было начислено работникам-инвалидам.

Среднесписочная численность инвалидов среди работников “Калины” составляет 60% (300 чел. : 500 чел. x 100%).

520 000 руб. : 1 000 000 руб. x 100% = 52%.

Следовательно, ООО “Калина” имеет право на льготу. Однако не платить НДС оно может только с оборотов по реализации произведенной мебели. С оборотов по оптовой торговле тканями ООО “Калина” должно начислять НДС по ставке 18%.

Продажа медицинских товаров и услуг

Не облагают НДС продажу (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) “…медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ”.

Этот Перечень вы найдете в Постановлении Правительства РФ от 17 января 2002 г. N 19.

Пользоваться льготой могут фирмы и индивидуальные предприниматели, в том числе и посредники, которые продают указанные в Перечне товары. При этом они должны иметь лицензию. Отказаться от применения льготы нельзя.

Фирмы и предприниматели, реализующие медицинские товары, не поименованные в Перечне, платят НДС по ставке 18%.

Не облагают НДС также реализацию “…медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг”.

Эта льгота установлена пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса.

– медицинские организации и учреждения;

– врачи, занимающиеся частной медицинской практикой;

– медицинские пункты, состоящие на балансе немедицинских фирм.

Фирма или врач, занимающиеся частной практикой, должны иметь лицензию на медицинскую деятельность. Без нее применять льготу нельзя. Если все необходимые разрешающие документы у вас есть, то вы обязаны применять льготу. Причем отказаться от нее вы не можете.

Обратите внимание: услуги посредников в сфере медицинских услуг облагают НДС (п. 7 ст. 149 НК РФ).

Пример. ООО “Евромедлюкс” предоставляет платные услуги скорой медицинской помощи населению. При этом фирма осуществляет транспортировку больных как в рамках неотложной помощи, так и для госпитализации в профилактических и диагностических целях.

Услуги, оказанные в рамках скорой неотложной помощи, НДС облагаться не будут. Транспортировка же пациентов по договоренности для госпитализации их в профилактических либо диагностических целях, то есть в ситуациях, не угрожающих жизни и здоровью людей, будет облагаться НДС, поскольку является посреднической услугой.

Услуги в сфере образования

Не облагается НДС реализация (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) “…услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений”.

Иными словами, услуги в сфере образования освобождены от НДС лишь тогда, когда оказаны по направлениям основного и дополнительного образования, подтвержденным лицензией.

Также не облагают налогом занятия с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях, студиях и содержание детей в детских дошкольных учреждениях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Пример. Школа имеет на балансе плавательный бассейн. Помимо основных занятий с учащимися, школа проводит и дополнительные занятия с детьми до 18 лет на платной основе. При этом плата, поступающая за дополнительные занятия, НДС не облагается.

Обратите внимание: льгота предоставляется только некоммерческим образовательным организациям.

Услуги в сфере образования, оказываемые коммерческими фирмами, а также индивидуальными предпринимателями, облагают налогом.

Если ваша фирма оказывает услуги в сфере образования и имеет право на льготу, то вы должны обязательно ее применять. Отказаться от льготы нельзя.

Услуги по предоставлению займа

Не облагают НДС “…операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению таких займов”.

Льгота установлена пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса России.

Как известно, заем может быть предоставлен в денежной или натуральной форме. Лицензии для предоставления займа не требуется.

– сумму займа;

– проценты, получаемые по договору займа.

Пример. ЗАО “Актив” предоставило ООО “Пассив” в январе заем в сумме 1 000 000 руб. сроком на шесть месяцев под 24% годовых. По условиям договора “Пассив” обязался выплачивать сумму процентов ежемесячно.

В июне “Пассив” вернул “Активу” 1 000 000 руб.

На сумму займа и проценты НДС не начислялся.

в январе

Дебет 58-3 Кредит 51

– 1 000 000 руб. – предоставлен заем (без НДС);

ежемесячно, с января по июнь включительно

Дебет 76 Кредит 91-1

– 20 000 руб. (1 000 000 руб. x 24% : 12 мес.) – начислены проценты по договору займа (без НДС);

Дебет 51 Кредит 76

– 20 000 руб. – получены проценты по договору займа;

в июне

Дебет 51 Кредит 58-3

– 1 000 000 руб. – возвращены заемные средства.

Если вам невыгодно применять эту льготу, вы можете от нее отказаться.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector