Остаточная стоимость основных средств — Answr

Использование в бухгалтерском учете

Остаточная стоимость призвана отобразить реальную цену на актив в текущем временном диапазоне. Показатель необходим для правильного составления бухгалтерской отчетности и формирования налоговой базы. От его величины напрямую зависит финансовый результат, который будет получен после продажи бывшего в эксплуатации объекта основных средств.

Остаточная стоимость выводится для внеоборотного типа активов. Она представляет собой первоначальную цену закупки, скорректированную на стоимостное выражение степени изношенности имущественного объекта. Уровень изношенности регулируется через амортизационные отчисления, которые определяются накопительно за период эксплуатации основного средства.

СПРАВОЧНО! Остаточной стоимостью называют сумму, которая будет отнесена на затраты при списании актива с баланса.

Показатель остаточной стоимости является базой для определения обязательств по налогу на имущество. В управленческом учете стоимостное выражение текущей цены актива требуется для расчета уровня эффективности эксплуатации имеющихся в распоряжении компании основных фондов. Значение остаточной стоимости необходимо:

  • при заключении сделок по обменным операциям, если предметом соглашения являются имущественные активы;
  • при продаже оборудования и других видов основных средств;
  • при оформлении займа, по которому залогом выступает имущество предприятия;
  • в случае использования основных средств в виде вклада в уставный капитал;
  • для определения размера страховой суммы при необходимости застраховать имущество организации;
  • для предоставления судебным органам в виде справочной информации при разбирательстве по имущественному спору;
  • при начале мероприятий по банкротству учреждения.

При характеристике внеоборотных фондов используется несколько видов стоимостных оценок. В их числе первоначальная и остаточная. Первый тип представляет собой сумму, которую предприятие уплачивает за актив при его покупке. В состав этого показателя включаются фактически понесенные затраты, обусловленные сделкой:

  • оплата стоимости объекта договора;
  • издержки по транспортировке до пункта назначения;
  • погашение таможенных сборов, пошлин, регистрационных платежей;
  • оценочная стоимость полученных услуг по монтажу, сборке, наладке, доработке купленного оборудования.

Для первоначальной стоимости характерно постоянство ее денежного измерения. Из года в год этот показатель остается неизменным в учетных данных. Корректировки возможны в случаях дооценки или уценки актива, модернизации оборудования, частичного разрушения и ликвидации.

Остаточная стоимость не обладает признаками постоянства. Ее значение систематически меняется. Базой для ее расчета является первоначальная оценка. Ежемесячно остаточная величина цены становится меньше.

По остаточной стоимости владельцы имущества определяют момент, когда необходимо выводить из эксплуатации внеоборотное средство.

Первоначальная оценка формируется на момент принятия актива к учету, а остаточная – в процессе эксплуатации.

Методика расчета

Остаточная стоимость основных средств — Answr

Итоговое значение остаточной оценки внеоборотных фондов выводится по состоянию на конкретную дату. Такой пороговой датой может быть день составления отчетности или окончание отчетного интервала, дата проведения инвентаризации. В бухгалтерских регистрах фигурирует два типа стоимости:

  • первоначальная разновидность;
  • восстановительный вид.

Остаточную всегда надо определять расчетным путем. Базовая формула для ее вычисления может иметь вид:

  1. Первоначальная оценка – Величина накопленных амортизационных отчислений за весь период нахождения актива в эксплуатации.
  2. Размер восстановительной цены – Амортизация, накопленная к моменту расчетных операций.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Способ расчета на базе восстановительной стоимости актуален для объектов, по которым на отчетную дату была проведена переоценка.

Более сложная методика расчета предполагает участие показателя амортизационной премии. Она используется в налоговом учете. В этом случае алгоритм действий будет следующим:

  • от величины первоначальной оценки отнимается общее денежное выражение амортизационного типа премии;
  • от полученной разности вычитается сумма по амортизационным отчислениям, выведенная за один месячный интервал;
  • остаток суммы перемножается с числом, равным общему количеству месяцев пребывания рассматриваемого объекта в эксплуатации.

Амортизационные отчисления характерны для основных средств, порядок их расчета регламентирован ПБУ 6/01, и для нематериальной разновидности активов – регламентация операций относится к сфере влияния ПБУ 14/2007.

Нормы законодательства позволяют коммерческим субъектам хозяйствования производить переоценку находящихся у них в собственности активов. Периодичность таких манипуляций не должна быть чаще одного раза за годовой интервал. Проводится эта операция в конце отчетного года. Для переоценивая формируют группы из однотипных объектов. За основу берется текущая стоимость.

Если переоценка по имущественным активам была осуществлена единожды, то в дальнейшем она будет производиться на регулярной основе. Это необходимо для создания условий по соответствию цены объекта в учетных данных стоимостной оценке восстановительного типа. Схема действий бухгалтера при переоценке имущества:

  • пересчет стоимости актива;
  • пересчет амортизации по объекту;
  • отражение обновленных данных в учете обособленно от других показателей;
  • размер дооценки заносится в добавочный капитал;
  • величина уценки приравнивается к прочим издержкам, которые используются для выведения финансового результата деятельности предприятия.

В балансовой отчетности итоги переоценки показываются отдельной строкой.

ВАЖНО! Переоценка может быть инициирована только по отношению к активам, которыми организация владеет на праве собственности.

Приемы изменения оценочной стоимость используются предприятиями для приведения учетной цены к рыночной величине. Это необходимо для придания учетным сведениям реальности в условиях текущих рыночных тенденций. Например, год назад фирма купила компьютер:

  • он имеет первоначальную стоимость в размере 87000 руб.;
  • амортизация по нему была начислена в общей сумме на 7500 руб.;
  • расчетная остаточная стоимость составляет 79500 руб. (87000–7500);
  • прогнозная цена, по которой предприятие смогло бы продать оборудование в текущий момент, не превышает порога в 66000 руб.;
  • для приведения в соответствие балансовой цены реалиям рыночной конъюнктуры в учете проводится переоценка;
  • результатом изменения стоимости в конце отчетного периода стала уценка в размере 13500 руб.;
  • восстановительная оценочная стоимость равна рыночной цене бывшего в эксплуатации компьютерного оборудования.

ЗАМЕТЬТЕ! Переоценка всегда носит добровольный характер. Законодательные нормы не обязывают собственников имущества производить уценку или дооценку, правилами бухучета руководство предприятий наделяется полномочиями по самостоятельному принятию решений в вопросе корректировки стоимости.

Особенности учета

Остаточная стоимость основных средств — Answr

Остаточную стоимость можно рассчитать путем сопоставления сальдо по нескольким счетам. Для этого требуется знать итоги оборотов на конкретную дату по синтетическим счетам 01 и 02.

Счет 01 применяется для обозначения первоначальной оценки имущественных активов в форме основных средств. На нем все расходы, понесенные компанией при покупке или создании объекта, аккумулируются в дебетовых оборотах.

Для вычисления остаточной оценки учитывать необходимо только дебетовое сальдо по этому счету.

Счет 02 систематизирует данные о начисленной амортизации по основным фондам. Производимые на регулярной основе отчисления амортизационного типа заносятся в кредит счета. Они накапливаются до момента списания актива с баланса предприятия. Кредитовое сальдо отражает общую сумму сформированной за период эксплуатации амортизации.

При расчете остаточной стоимостной оценки от дебетового сальдо по счету 01 вычитают кредитовое сальдо по счету 02.

Если амортизационные отчисления производились не только в отношении активов, числящихся на 01 счете, но и по объектам из числа доходных вложений в материальные ценности, надо обособить такие начисления из общей суммы.

Этот подход реализуется для того, чтобы определить остаточную стоимость не только группы основных средств, но и доходных вложений. Такие категории показателей отражаются в балансе отдельно друг от друга:

  • в строке балансовой формы под номером 1150 отображается величина остаточной оценочной стоимости, сформированной по счету 01;
  • в ячейке с кодом 1160 показывается размер остаточной стоимости по доходным вложениям, произведенным в отношении ряда материальных ценностей.

Если требуется определить величину остаточной стоимости по группе активов из числа нематериальных средств, за основу берутся данные по счетам 04 и 05. В дебете 04 счета собраны суммы по стоимости первоначального типа НМА, а в кредите 05 отражается накапливаемая амортизация. Расчет ведется путем вычитания из дебетового остатка 04 счета кредитового сальдо по счету 05.

При продаже имущественных активов в учете должна быть обозначена остаточная стоимость. Ее надо списать отдельно от амортизации. В итоге получится, что вся числящаяся за проданным объектом первоначальная стоимость тоже будет списана. Корреспонденции при передаче третьим лицам в собственность основных средств будут такими:

  • Д91–К01, запись фиксирует факт списания остаточной стоимости;
  • Д02–К01, накопленные суммы по амортизационным отчислениям в отношении отдельного актива списаны с баланса.

Для операций, характеризующих выбытие основных средств, к счету 01 вводится аналитический субсчет «Выбытие». Это необходимо для разграничения первоначальной стоимости и цены реализации имущества.

Упрощенцы при реализации основных средств могут показать доход в учете датой фактического поступления выручки на расчетный счет. При общей системе налогообложения результатом списания активов могут быть прибыль или убыток. В последнем случае бухгалтер при проведении сделки по продаже имущества показывает полученный результат дебетованием счета 99 и кредитованием 91 счета.

По правилам налогового учета убыток должен быть обозначен в расходах одинаковыми частями на протяжении расчетного интервала. Такой промежуток времени определяется в месяцах.

Как найти остаточную стоимость

В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, те учреждения, в которых совокупная ОСт активов превышает установленный лимит в 150 млн. руб., не могут применять упрощенную систему налогообложения.

В ПБУ 6/01 говорится, что предприятия могут раз в год проводить переоценку стоимости активов в форме основных средств. Это необходимо для сбалансирования стоимостных показателей между бухгалтерским учетом и рыночными ценами. Как определить остаточную стоимость оборудования после первой и последующих переоценок – в этом случае для расчетов требуется использовать не первоначальную стоимость, а восстановительную.

  • Остаточная стоимость = Восстановительная стоимость – Амортизация.

Проводки

  1. Для бюджетного учета. Списана остаточная стоимость основного средства, проводка — ДТ 140110172 КТ 110134410. Документ-основание — акт о списании ОС-4 и бухгалтерская справка-расчет.
  2. Для бухгалтерского учета НКО списание оформляется следующей бухгалтерской записью: ДТ 91.2 КТ 01.2.

Определить первоначальную, остаточную стоимости основных производственных фондов, коэффициенты износа и годности на конец года, годовую сумму амортизационных отчислений, а также коэффициенты обновления и выбытия, если первоначальная стоимость основных производственных фондов предприятия на начало года (Фн) составляла 16520 тыс. руб.

 Фпер.к = Фпер.н Фвв – Фвыб,

 Фпер.к = 16520 1020 – 720 = 16820 тыс. руб.

Остаточная стоимость основных средств — Answr

2. Определим годовую величину амортизационных отчислений: Агод = Фпер.н´а / 100 % = (9,5: 100)´16520,0 = 1569,4 тыс. руб.

 Фост= Фпер.н – Ин =Фпер.н – Фпер.н ´ Кизн,

 где   Кизн – коэффициент износа фондов;

 Фост = 16520 – 16520 ´ 32,5: 100 = 11151 тыс. руб.

 Фост.к = Фн Фвв – Фвыб – Агод,

 Фост.к = 11151 1020-124,2-1569,4= 10477,4 тыс. руб.

Величина стоимости бизнеса по методу дисконтированных денежных потоков существенно зависит от ожидаемой стоимости бизнеса на конец прогнозного периода. Остаточная стоимость бизнеса может быть рассчитана не только по модели Гордона. В отдельных случаях может быть обосновано применение и других приведенных ниже методов расчета.

При эффективном управлении бизнесом срок его жизни стремится к бесконечности. Однако прогнозировать ожидаемые потоки доходов на несколько десятков лет вперед нецелесообразно: чем больше период прогнозирования, тем ниже точность прогноза. Для учета доходов, которые может принести оцениваемый бизнес за пределами периода прогнозирования, определяется ожидаемая стоимость предприятия (бизнеса) на конец прогнозного периода – «остаточная стоимость бизнеса», «стоимость реверсии», «постпрогнозная (терминальная) стоимость» (именно такой термин применен в ФСО № 8 «Оценка бизнеса»; при этом терминальная стоимость — от английского «terminal value»).

Остаточная стоимость основных средств — Answr

— метод расчета по стоимости чистых активов может быть использован для стабильного фондоемкого бизнеса, стоимость которого существенно зависит от стоимости его материальных активов. Метод также применим в случае, если в конце прогнозного периода предполагается продажа активов предприятия. Обоснованно применить метод и в случае, когда в качестве прогнозного периода выбран период существования предприятия исходя из планов его собственников, менеджмента.

— метод предполагаемой продажи,  согласно которому стоимость реверсии рассчитывается путем умножения годовой величины денежного потока на ожидаемое значение мультипликатора на дату окончание прогнозного периода. Метод применим при наличии активного рынка сделок по купле-продаже аналогичных компаний на дату оценки и обоснованных прогнозов развития данного рынка в течение прогнозного периода.

  • Д 62 К 91 – отражена продажа объекта.
  • Д 91 К 68 – выделен в сделке НДС.
  • Д 01 субсчет «Выбытие» К 01 – отражено списание первоначальной стоимости основного средства.
  • Д 02 К 01 субсчет «Выбытие» – отражено списание накопленной за период использования амортизации.
  • Д 91 К 01 субсчет «Выбытие» – списана остаточная стоимость станка, проводка означает включение суммы в прочие расходы предприятия.

Как правильно посчитать и отразить остаточную стоимость основных средств

Для объективного определения размера остаточной стоимости необходим правильный расчет такого показателя, как амортизационные отчисления. Амортизация основных фондов может осуществляться несколькими способами:

  • линейным;
  • нелинейным;
  • производственным;
  • по сумме количества лет;
  • по размеру уменьшаемого остатка имущества и периоду его полезного применения.

Период полезного действия — срок, в течение которого основные фонды будут использоваться предприятием для получения прибыли.

Амортизацию не начисляют по материальным объектам, не изменяющим свои потребительские свойства в течение всего периода их использования. К ним относят:

  • музейные экспонаты, коллекции;
  • землю;
  • объекты природопользования.

ОС — остаточная цена;

ВС/ПС — восстановительная/первоначальная стоимость;

НА — накопленная амортизация.

В проводках исчисление остаточной стоимости будет отражаться как разница между дебетовым сальдо счета 01 и кредитовым — 02.

Остаточная стоимость основных средств — Answr

Остаточная стоимость основных имущественных активов может равняться нулю, только если накопленная амортизация достигнет их первоначальной стоимости.

Первоначальная — фактическая цена основных ресурсов на дату их покупки и внесения в бухгалтерские документы предприятия. Иными словами это затраченные средства учреждения на производство/возведение/покупку основных материальных ресурсов, за исключением НДС и прочих вычетов, положенных к возмещению. Уменьшение/увеличение первоначальной стоимости ОС — модернизация/реконструкция или ликвидация материального объекта, обязательно отражается в бухгалтерских документах.

Восстановительная — стоимость материальных активов (ОС) после произведенной переоценки.

Переоценка основных имущественных фондов осуществляется для выявления их реальной (рыночной стоимости). Для этого первоначальная цена ОС пересчитывается с учетом рыночных цен и текущих условий воспроизводства. При этом объекты переоцениваются по текущей стоимости один раз в год на конец отчетного периода (31 декабря).

При расчете восстановительной стоимости основных ресурсов могут использоваться:

  • рыночные цены на аналогичный товар, которые устанавливают производители;
  • средний уровень цен, размещенный в СМИ;
  • сведения о рыночной стоимости продукции, полученные из Росстата;
  • заключение финансовых аналитиков.

 Кгод = (Фост.к: Фпер.к)´100 %,

Остаточная стоимость основных средств — Answr

 Кгод = 10477,4: 16820 ´100 % = 62, 29  %,

 Киз = (Фпер.к – Фост.к): Фпер.к ´100 %,

 Киз = (16820 – 10477,4):16820´100= 37,71 %.

 Кобн=(Фвв: Фпер.к)´100 % = 1020: 16820´100 % = 6,06 %,

 Квыб= (Фвыб: Фпер.к) ´100 % = 720: 16520´100 % = 4,36 %.

Tаким образом, на конец года первоначальная стоимость ос-новных производственных фондов составила 16820 тыс. руб., остаточная стоимость – 11151 тыс. руб., коэффициент годности – 62,29 %, износа – 37,71 %, годовая величина амортизационных отчислений – 1569,4 тыс. руб., коэффициент обновления – 6,06 %, выбытия – 4,36 %.

(50 000 х 8 950 000 / 14 950 000).

Руководствуясь этим алгоритмом, рассчитаем суммы, подлежащие уплате в бюджет.

Как уже говорилось, авансовый платеж за I квартал такой же, как и рассчитанный в соответствии со вторым вариантом. Авансовый платеж за полугодие равен 121 руб. (22 077 руб. х 2,2% х 1/4), за девять месяцев — 125 руб. (22 689 руб. х 2,2% х 1/4). Сумма налога за 2006 г. составит 488 руб. (22 162 руб. х 2,2%), уплате в бюджет по итогам подлежат 158 руб. (488 — 84 — 121 — 125).

Сравним полученные результаты.

Вариант Авансовый платеж
за I квартал
Авансовый
платеж за
полугодие
Авансовый
платеж за 9
месяцев
Сумма
налога за
год
1 87 125 127 498
2 84 119 127 508
3 84 121 125 488

Как видим, смысл обдумать выбор способа расчета, несомненно, есть. Понятно, что на приведенных в примере числах разница в налоговой нагрузке незначительна. Однако в реальности ценой вопроса могут стать другие суммы. По мнению автора, при возможности прогнозирования объемов продаж на год у бухгалтера есть шансы минимизировать налоговые обязательства.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2007, под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Поэтому, составляя учетную политику на 2007 г., налогоплательщик, совмещающий спецрежим в виде уплаты ЕНВД и традиционную систему налогообложения, должен предусмотреть для целей исчисления налога на имущество порядок расчета стоимости основных средств, одновременно используемых в нескольких видах деятельности, по которым невозможно организовать раздельный учет.

Остаточная стоимость основных средств — Answr

Самый неблагоприятный для налогоплательщика — второй вариант. Причем в Письме от 26.10.2006 N 03-06-01-04/195 Минфин рекомендует применять именно его. Понятно почему — он обеспечивает большие по сравнению с другими вариантами поступления в бюджет. Но чиновники обосновывают его целесообразность следующим образом.

Они напоминают, что налоговый период по ЕНВД — квартал, в связи с чем в течение года, который признается налоговым периодом по налогу на имущество организаций, организация может быть переведена неоднократно с режима ЕНВД на общий режим налогообложения и наоборот или применять одновременно оба режима налогообложения. Поэтому в качестве периода, доходы за который нужно учитывать для расчета пропорции, необходимо избрать квартал.

Однако причина, по которой Минфин увязывает переход с уплаты ЕНВД на общий режим и обратно с налоговыми периодами, не столь очевидна. Поскольку применение ЕНВД является обязательным, а не добровольным, возможны только два случая утраты возможности уплаты ЕНВД: превышение предельного размера площади зала обслуживания посетителей (150 кв.

м) и изменение регионального законодательства. Но понятно, что изменение площади зала — это вполне контролируемое налогоплательщиком событие, и весьма маловероятно, что оно будет происходить неоднократно в течение года. Введение регионального законодательства, устанавливающего спецрежим в течение года, не распространено широко на практике, обычно законы о ЕНВД вступают в силу со следующего календарного года.

Поэтому остается один вариант — второй. Но, несмотря на такие рекомендации Минфина, налогоплательщик вправе воспользоваться другим из предложенных выше вариантов, так как законом порядок расчета не установлен, а это означает — выбор в руках налогоплательщика, что и признали чиновники.

К сведению: если имущество, используемое одновременно в не облагаемой и облагаемой ЕНВД деятельности, раздельный учет которого обеспечить невозможно, находится на балансе обособленного подразделения организации, то для рассмотренного выше расчета налогоплательщик вправе использовать показатель выручки подразделения, а не организации.

Такой вывод сделали финансисты в Письме от 24.10.2006 N 03-06-01-04/194, руководствуясь ст. ст. 384 и 386 НК РФ, согласно которым расчет налоговой базы и сумм налога на имущество, представление декларации осуществляются по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Однако существует необходимое условие — показатель выручки обособленного подразделения должен быть предусмотрен в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой.

Остаточная стоимость основных средств — Answr

И.В.Емельянова

Эксперт журнала

бухгалтерский учет и налогообложение”

В Российской практике оценки бизнеса данный метод применяется редко.

— модель Гордона применяется в случае, если к завершению прогнозного периода темпы роста денежных потоков предприятия стабилизируются на невысоком уровне при наличии обоснованного предположения о том, что в постпрогнозном периоде будут сохранены небольшие стабильные долгосрочные среднегодовые темпы роста денежного потока.

где ОС – остаточная стоимость бизнеса на конец прогнозного периода;

d– ставка дисконта;

q – стабильные долгосрочные темпы роста денежных потоков в постпрогнозном периоде;

ДПn и ДП(n 1) – величины денежного потока, соответственно, последнего (n-го) года прогнозного периода (ДПn) и первого года постпрогнозного периода (ДП(n 1)).

Остаточная стоимость основных средств — Answr

Очевидно, что приведенные формулы одинаковы, поскольку равны их числители:  ДП(n 1)= ДПn×(1 q).

Полный такой цикл включает в себя стадии: создания продукта; его освоения; роста выпуска и продаж продукта; «зрелости продукта»; «упадка» или уменьшения продаж и прибыльности продукта (вследствие исчерпания резерва совершенствования применяемых технологий и качества продукции).

Завершение жизненного цикла продукта, когда предприятие прекращает выпуск продукта или операции с ним, наступает с окончанием так называемого полезного срока жизни продукта. В нормальном случае этот момент приходится на достаточно далеко продвинутую стадию уменьшения продаж или прибыльности продукта – однако в это время продукт еще не успевает стать убыточным.

Нормальность или ненормальность жизненного цикла продукта на предприятии связано с тем, позаботилось ли предприятие своевременно начать подготовку и освоение еще более нового коммерчески перспективного продукта тогда, когда выявилась тенденция замедления продаж продукта.

Как рассчитать остаточную стоимость основных средств

Организации, являющиеся одновременно плательщиками ЕНВД и налога на прибыль, знают требования раздельного учета операций, обязательств, имущества. Однако бывает, что один объект имущества используется в деятельности, как облагаемой ЕНВД, так и подлежащей налогообложению по традиционной системе, и обеспечить раздельный учет невозможно.

Если налогоплательщик может обеспечить раздельный учет, то по объектам, относящимся к деятельности, не облагаемой ЕНВД, налог на имущество исчисляется в общем порядке. В противном случае остается только воспользоваться общим принципом (п. 9 ст. 274 НК РФ) — распределить стоимость имущества пропорционально выручке от реализации, полученной от деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом, в общей сумме выручки.

Обратите внимание: в указанном Письме речь идет об осуществлении двух видов деятельности в здании, числящемся в учете как один объект ОС. При этом в инвентаризационных документах выделены площадь, на которой осуществляется облагаемая ЕНВД деятельность. Это, по мнению Минфина, означает обеспечение раздельного учета имущества. Значит, распределять стоимость здания для целей исчисления налога на имущество можно и по площади, закрепив это в учетной политике.

Аналогичным образом пропорционально используемой в каждом виде деятельности площади помещений можно распределять расходы, связанные с содержанием этих помещений (например, коммунальные платежи, амортизация) (Письмо Минфина России от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431).

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, учитываемая по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Остаточная стоимость основных средств — Answr

Сумма величин остаточной стоимости на 1-е числокаждого месяца налогового (отчетного) периода иСреднегодовая 1-е число следующего за периодом месяца(средняя) = ————————————————стоимость Количество месяцев в налоговом(отчетном) периоде 1

Итак, метод понятен, но возникают вопросы: какой показатель выручки использовать — за месяц или нарастающим итогом, нужно ли корректировать остаточную стоимость? На них ответил Минфин в Письме от 26.10.2006 N 03-06-01-04/195.

Организация, составившая запрос, предложила три алгоритма расчета остаточной стоимости имущества на 1-е число календарного месяца. Поскольку НК РФ не регламентирует порядок расчета, организация вправе использовать любой из этих способов, что должно быть закреплено в учетной политике {amp}lt;1{amp}gt;. При этом специалисты Минфина обратили внимание на некоторые моменты, которые необходимо учитывать при выборе одного из способов. Рассмотрим их на примере.

Пример. ООО “Малинка” оказывает услуги общественного питания и реализует через магазины мясные полуфабрикаты собственного производства. Для хранения всех видов закупаемого сырья и произведенных полуфабрикатов ООО использует холодильное оборудование. Раздельный учет этого имущества обеспечить невозможно.

Первоначальная его стоимость составляет 50 000 руб., дата ввода в эксплуатацию — 13.02.2006. В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным методом, срок полезного использования объекта ОС составляет 40 месяцев. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 1250 руб. Ставка налога на имущество — 2,2%.

Месяц Остаточная
стоимость объекта
ОС на 1-е число
месяца, руб.
Выручка,
всего, руб.
{amp}lt;*{amp}gt;
Выручка от
реализации
полуфабрикатов,
руб.
Январь 0 1 200 000 700 000
Февраль 0 1 100 000 700 000
Март 50 000 1 250 000 800 000
Апрель 48 750 1 000 000 750 000
Май 47 500 1 300 000 900 000
Июнь 46 250 1 450 000 900 000
Июль 45 000 1 300 000 750 000
Август 43 750 1 200 000 600 000
Сентябрь 42 500 1 300 000 800 000
Октябрь 41 250 1 150 000 750 000
Ноябрь 40 000 1 200 000 700 000
Декабрь 38 750 1 500 000 600 000

Вариант 1. При определении на 1-е число каждого месяца стоимости имущества используются данные о доходах предыдущего месяца. Стоимость имущества при расчете для следующих отчетных (налоговых) периодов не пересчитывается. Рассчитаем стоимость имущества, учитываемую при исчислении налога на имущество.

Стоимость Стоимость Выручка от реализациидля расчета на 01.03.2006 х полуфабрикатов за февральналоговой = ——————————————-.базы Выручка, всего за февральна 01.03.2006

Аналогичным образом определим данный показатель на 1-е число каждого месяца: на 1-е марта — 31 818 руб. (50 000 х 700 000 / 1 100 000), на 1-е апреля — 31 200 руб. (48 750 х 800 000 / 1 250 000), на 1-е мая — 35 625 руб., на 1-е июня — 32 019 руб., на 1-е июля — 27 931 руб., на 1-е августа — 25 240 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал равна 15 754,5 руб. ((0 0 31 818 31 200) / 4). Авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал — 87 руб. (15 754,5 руб. х 2,2% х 1/4). Продолжим расчет. Авансовый платеж за первое полугодие равен 125 руб. (22 656 руб. х 2,2% х 1/4), за девять месяцев — 127 руб.

Вариант 2. При определении на первое число каждого месяца стоимости имущества используются данные о доходах с начала года до отчетной даты (нарастающим итогом). Стоимость имущества при расчете для следующих отчетных (налоговых) периодов не пересчитывается. Так, стоимость имущества на 1-е января 2007 г. для расчета налога за 2007 г. принимается в размере, определенном при расчете налога за 2006 г.

Стоимость Стоимость на Выручка от реализациидля расчета 01.03.2006 х полуфабрикатовналоговой (01.04.2006) за I кв.базы на = ————————————-.01.03.2006 Выручка, всего за I кв.(01.04.2006)Стоимость Стоимость Выручка отдля расчета на 01.05.2006 х реализацииналоговой (01.06.2006, полуфабрикатовбазы на 01.07.2006) за полугодие01.05.2006 = ———————————-.(01.06.2006, Выручка, всего за полугодие01.07.2006)

Аналогичным образом рассчитаем остальные значения. Для этого определим промежуточные показатели.

Налоговый
(отчетный) период
Выручка, всего,
руб. {amp}lt;*{amp}gt;
Выручка от реализации
полуфабрикатов, руб.
I кв. 3 550 000 2 200 000
полугодие 7 300 000 4 750 000
9 месяцев 11 100 000 6 900 000
год 14 950 000 8 950 000

Стоимость имущества на 1-е марта составит 30 986 руб. (50 000 х 2 200 000 / 3 550 000), на 1-е апреля — 30 211 руб., на 1-е мая — 30 908 руб. (47 500 х 4 750 000 / 7 300 000), на 1-е июня — 30 094 руб., на 1-е июля — 29 281 руб., на 1-е августа — 27 196 руб., на 1-е сентября — 26 419 руб., на 1-е октября — 25 642 руб., на 1-е ноября — 23 946 руб., на 1-е декабря — 23 198 руб., на 1-е января 2007 г. — 22 450 руб.

Следующий шаг — расчет средней стоимости имущества за отчетный (налоговый) период. Так, этот показатель за I квартал равен 15 299 руб. ((0 0 30 986 30 211) / 4). Авансовый платеж составит 84 руб. (15 299 руб. х 2,2% х 1/4). Продолжим расчет. Авансовый платеж за первое полугодие равен 119 руб. (21 640 руб.

Вариант 3. При определении на 1-е число каждого месяца стоимости имущества используются данные о доходах с начала года до отчетной даты (нарастающим итогом). Стоимость имущества при расчете для следующего отчетного (налогового) периода пересчитывается исходя из доходов отчетного (налогового) периода. Этот способ требует больших объемов расчетов.

Автор статьи: Евгений Маляр

Расчет авансового платежа за I квартал совпадает с расчетом по второму варианту.

Стоимость Стоимость Выручка от реализациидля расчета на 01.01.2006 х полуфабрикатовналоговой — 07 за полугодиебазы на = ——————————————.01.01.2006 Выручка, всего за полугодие— 07

Таким образом, для полугодового расчета стоимость имущества по состоянию на первые числа месяцев I квартала будут отличаться от аналогичных показателей, указанных в расчете за I квартал. Аналогичным образом нужно рассчитать стоимость имущества для девятимесячного расчета и налоговой декларации за год.

Так, стоимость имущества по состоянию на 1-е марта для расчета налоговой базы за полугодие составит 32 534 руб. (50 000 х 4 750 000 / 7 300 000), за девять месяцев — 31 081 руб. (50 000 х 6 900 000 / 11 100 000), за год — 29 933 руб.

Остаточной принято называть стоимость имущества, которая рассчитывается, как разница между его первоначальной ценой и суммой начисленной амортизации. Она дает понимание реальной цены актива на дату отчета.

  1. При оценивании основных средств формула предполагает нахождение разницы между значением сальдо счета 01 (дебетовым) и остатком счета 02 (кредитовым).
  2. При нахождении остаточной стоимости по объекту или группе объектов из категории нематериальных активов из сальдо по счету 04 (дебетовое значение) отнимается остаток, сформированный в кредите счета 05.
  • минимальная стоимость – 40 тысяч рублей (в 2019 году);
  • эксплуатируется в производственных и коммерческих целях;
  • не является товаром (не перепродаётся).

В каких случаях используется остаточная стоимость

Остаточная стоимость необходима для:

  • определения степени износа имущественного фонда, а также его списания (при необходимости);
  • расчета налоговых отчислений на имущество;
  • оценки эффективности применения основных ресурсов;
  • анализа общего состояния производства.

Остаточная стоимость ОС используется в следующих процедурах:

  • при заключении сделок, связанных с куплей/продажей/обменом имущественных фондов компании;
  • при осуществлении кредитных операций под залог материальных активов;
  • при расчете величины страховой суммы;
  • при внесении нематериальных активов в уставной капитал;
  • при проведении процедуры банкротства либо при реструктуризации учреждения;
  • при разрешении имущественных споров.

Любая бизнес-линия (продуктовая линия, продукт) имеет свой жизненный цикл.

Расчет остаточной стоимости необходим в процедурах по:

  • обменным операциям с имуществом;
  • реализации сделки купли-продажи дорогостоящих активов;
  • оценке стоимостного значения сделанного вклада в уставный капитал, если он был осуществлен в форме основного средства.

Расчет остаточной стоимости необходим в процессе получения займа под залог имущественных активов. Без данных об остаточной стоимости не обходится и в случае реструктуризации долгов предприятия. Другими основаниями могут служить:

  • начавшееся банкротство учреждения;
  • активная фаза разрешения имущественного типа споров;
  • расчет размера страховой суммы.

В момент начисления амортизации расчет остаточной стоимости необходим в методе определения износа способом уменьшаемого остатка. Для целей налогового учета расчет остаточной стоимости необходим в методе нелинейного начисления амортизации и при вычислении среднегодового размера стоимости основных средств, значение которого необходимо для определения базы обложения налогом на имущество.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector