Безвозмездная передача имущества – особенности уплаты НДС

Правила раздельного учета НДС

Пропорциональное распределение входного НДС должно проводиться в том налоговом периоде, в котором было осуществлено принятие к учету приобретенных товаров (письмо Минфина России от 18.10.2007 № 03-07-15/159).

Еще одно требование налоговиков: суммы, учитываемые при определении пропорции, должны определяться в сопоставимых показателях. Для этого НДС из стоимости отгруженных товаров следует вычесть (письма Минфина России от 18.08.2009 № 03-07-11/208, 26.06.2009 № 03-07-14/61 и 17.06.2009 № 03-07-11/162). Аналогичные выводы содержаться в судебных решениях (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.

https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60

Противоположенную точку зрения высказали судьи в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2008 № Ф04-1298/2008(1320-А03-29), указав, что в ст. 170 НК РФ нет прямого указания на исключение размера налога из стоимости отгруженных товаров.

О том, как распределить входной НДС, если в данном периоде не было отгрузки, см. в материале «Раздельный учет НДС в бездоходных периодах ведется по правилам налогоплательщика»

Безвозмездная передача имущества - особенности уплаты НДС

Специальные правила расчета пропорции предусмотрены Налоговым кодексом РФ в следующих случаях (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ):

  • при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок (пп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • для организаций, осуществляющих клиринговую деятельность (пп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • при осуществлении операций, освобождаемых от обложения НДС:
    • предоставления займа денежными средствами или ценными бумагами (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);

    См. также “Проценты по займу влияют на раздельный учет“.

    • операции РЕПО (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
    • реализации ценных бумаг (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

См. материал «Разъяснено, как считать пропорцию для раздельного учета, если имела место продажа ценных бумаг»

Понятие налогового вычета по НДС, предусмотренное налоговым законодательством страны, прописано в ст.171 НК РФ. В соответствии с указанным документом, компаниям и предпринимателям предоставлено право снизить величину налога к уплате.

Применение налогового вычета допустимо только в случае соблюдения следующих условий:

  • Все приобретенные субъектом хозяйствования товары, работы или услуги должны быть использованы только для операций, которые подлежат обложению данным налогом;
  • Все приобретенные материальные ценности (работы или услуги) оприходованы в учете;
  • Совершенную операцию подтверждает корректно оформленный документ – счет-фактура.

Право на применение налоговых вычетов разрешено только в том случае, если все перечисленные выше условия соблюдаются одновременно. В большинстве случаев факт оплаты не влияет на возможность применения налогового вычета по НДС, за исключением случаев внесения аванса, операций по возврату товаров и командировочных.

В случае наличия как не облагаемых НДС экспортных операций, так и прочих облагаемых этим налогом операций требуется вести раздельный учет по НДС, главной целью которого является распределение входного налога для дальнейшего правомерного принятия его к вычету.

Экспортерам также необходимо вести раздельный учет НДС по операциям со ставкой налогообложения 0% и прочим. 

При расчете пропорции реализация работ или услуг за рубежом теперь приравнена к облагаемым операциям. Если работы или услуги подпадают под освобождение по ст. 149 НК РФ, послабление не действует, и они считаются необлагаемыми.Напомним: если доля необлагаемых операций не превышает 5%, можно принять к вычету весь “входной” НДС. В противном случае ставить налог к вычету или учитывать в стоимости нужно согласно пропорции.

Безвозмездная передача имущества - особенности уплаты НДС

Методика ведения раздельного учета НДС разрабатывается субъектами самостоятельно, при этом она не должна нарушать законодательный порядок определения налога, относящегося к тем или иным операциям. Основные принципы ведения учета, в том числе раздельного, необходимо закрепить в учетной политике предприятия. На этом настаивает ФНС, в противном случае выбранная позиция налогоплательщика может быть оспорена, а по налогу будет произведено доначисление.

Впрочем, такое решение налоговиков можно попытаться оспорить. Арбитры встают на сторону налогоплательщиков, если последним удается доказать наличие фактического ведения налогового учета в организации. Суды нередко приводят доводы, что закрепление методики ведения раздельного учета по НДС не является прямым требованием налогового законодательства. Но во избежание претензий налоговиков рекомендуется все же отразить эти нюансы в учетной политике.

При этом следует отразить не только факт использования раздельного учета предприятием, но и перечислить возможные операции, которые попадают под разные категории налогообложения, а также те, которые освобождены от него. Здесь же перечисляют возможные счета и субсчета, которые применяются в бухгалтерских записях фирмы.

А также упоминаются основания, при которых совершаются операции, не облагаемые НДС:

  • льготные режимы налогообложения;
  • право на освобождение организации от начисления НДС по причине недостаточной выручки;
  • наличие операций, налогообложение по которым не предусмотрено ст. 149 НК РФ;
  • осуществление реализации за пределами территории государства.

Подробнее о том, какие положения следует прописать в налоговой политике, рассказано в материале «Как составить налоговую политику организации?».

Обратите внимание: п. 4 ст. 170 НК РФ указывает на пропорции, которые следует использовать при определении размера сумм входного НДС для облагаемых и необлагаемых операций. Тот же принцип действий допустим и при разделении налога, если действуют одновременно несколько систем налогообложения.

Требования к обособленному учету входящего НДС будут различаться в зависимости от количества направлений бизнеса, выбранных компанией, и их классификации в целях налогообложения:

  1. Если налогоплательщиком изначально запланировано полное использование приобретаемых изделий в производстве продукции, работ, услуг, реализация которых подпадает под налогообложение НДС, то входящий НДС по таким приобретениям можно принять к вычету. Если же приобретаемые ТМЦ и услуги будут полностью использованы в деятельности, не подлежащей обложению НДС, то в этом случае входящий НДС попадет в себестоимость производимой продукции.
  2. Однако бывают ситуации, когда приобретаемые изделия частично используются в деятельности, облагаемой НДС, и частично — в деятельности, не облагаемой данным налогом. По обычным сделкам НДС нужно будет принять к возмещению, по льготным — его необходимо учесть в составе затрат. Технически это достигается путем выведения удельных весов каждой части налога на основании п. 4 ст. 170 НК РФ. При этом появляются некоторые сложности с оформлением книги покупок, поскольку в нее должны попадать лишь записи по счетам-фактурам в части принимаемой к вычету суммы НДС. Подобные инструкции есть в письмах Минфина РФ от 28.06.2010 № 03-07-11/274 и УФНС Москвы от 06.12.2007 № 19-11/116379.

Для фирм, не имеющих зарубежных договоров и не осуществляющих операции за пределами России, существуют определенные правила возмещения НДС. Компании, осуществляющие внешнеторговую деятельность, поставлены в более жесткие условия, так как на них ложится бремя обоснования своего права на применение льготной ставки.

Основное условие для получения части НДС обратно — превышение суммы законных вычетов над начисленной суммой налогов. Сам смысл описываемого процесса состоит в возврате части НДС, ранее уплаченного продавцу активов вместе их стоимостью. Особенность этой операции в том, что сумма перечисляется контрагенту из бюджета.

Предпосылками для осуществления процедуры возмещения могут стать:

  1. Внешнеторговые сделки, в силу того, что они освобождены от обложения НДС, но при покупке материалов, работ и услуг у других отечественных компаний налог уплачивается поставщикам.
  2. Деятельность, подпадающая под ставку 10%, при этом все покупки, связанные с такой деятельностью, облагаются налогом по ставке 18%.
  3. Объем реализации в ценовом выражении ниже суммы расходов, связанных с деятельностью. Подобная ситуация может быть связана как с хронической убыточностью компании, так и с внезапным падением спроса ввиду появления сильного конкурента на рынке или падения доходов населения.
  4. Истечение периода, отведенного для реализации продукции в связи с ее сроками хранения.

У отделения ФНС возникает обязанность самостоятельно произвести расчет процентов за каждый день просрочки с суммы подлежащего возврату НДС в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ на основании п. 10 ст. 176 НК РФ.

Компания при этом не обязана составлять на данные выплаты отдельное заявление, хотя ранее подобная точка зрения высказывалась в постановлениях Президиума ВАС РФ от 21.02.2012 № 12842/11 и от 17.03.2011 № 14223/10. Основанием для перевода дополнительных процентов в подобных случаях служит п. 10 ст. 78 НК РФ.

Кроме того, если после отказа налоговиков в возврате сумм плательщику удалось доказать свое право через суд, инспекции также придется рассчитать пени за все дни начиная с 13-го после окончания камеральной проверки. К такому решению пришли судьи в постановлениях Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 и Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 № 13678/11.

В качестве элемента базы для расчета применяются календарные дни, то есть нерабочие и праздничные дни также включаются в расчет процентов. Этот вывод сделали суды, поскольку не нашли каких-либо указаний в кодексе на конкретный порядок определения периода начисления. В частности, можно обратиться к постановлению Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13.

Если на момент окончания проверки было принято решение только о частичном удовлетворении заявления на возмещение, то период начисления процентов также начинается с 13-го дня. Объектом для начисления также служит сумма признанного НДС. Так сказано в постановлениях Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 № 13678/11 и № 13678/11.

Раздельный учет в случае отсутствия хозяйственных операций

Безвозмездная передача имущества - особенности уплаты НДС

Услуги, связанные с консультированием сторонних компаний, формируют базу по взиманию НДС, что объясняется подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. В соотвествии с п. 3 ст. 164 НК РФ к ним применяется обычный процент начисления — 18%.

Обязанность производить расчет и перевод налога в казначейство возникает у всех организаций, занимающихся данным направлением бизнеса на основе п. 1 ст. 143 НК РФ.

Деятельность в сфере образования довольно часто отождествляют с консультационными операциями. В этой связи в подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ подробно раскрыта возможность не начислять и не уплачивать НДС для компаний, не относящихся к коммерческим и имеющих лицензию на образовательную деятельность.

Нередкими являются ситуации, когда российские фирмы получают консультационные услуги от зарубежных партнеров — организаций, не имеющих филиалов в России. Это также повод произвести уплату налога с указанных сумм. Обусловлено это присутствием в НК подп. 4 п. 1 ст. 148, который в подобных ситуациях определяет такие операции как произведенные на территории Российской Федерации, поскольку приобретатель услуг расположен здесь.

Нередко хозяйственные субъекты (юридические и физические лица) в ходе своей деятельности сталкиваются с необходимостью совершать операции, как облагаемые НДС, так, согласно условиям законодательства, освобожденные от начисления этого налога. Также встречаются случаи наличия одновременно двух действующих режимов налогообложения у одного плательщика, например общей системы и ЕНВД или общей системы и патентной.

При такой работе обязателен к применению раздельный учет по НДС. Отсутствие подобной методики не позволяет налогоплательщику как учитывать входной НДС по отношению к налогооблагаемым операциям, так и брать полученные суммы для уменьшения базы по налогу на прибыль.

За экономическим субъектом остается право на выбор конкретной методики по ведению раздельного учета НДС. Действующее законодательство не запрещает разработку и применение собственного норматива. Но при этом принятый порядок не должен нарушать основных принципов работы, при которых возможно достоверное определение, к какому виду операций относится та или иная сумма входного налога.

Подробнее о принципах и способах ведения раздельного учета вы узнаете из материала «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

В хоздеятельности фирмы бывают периоды, когда она не получает доходов, однако некоторые расходы все же существуют. Особенно часто подобные ситуации встречаются у вновь зарегистрированных предприятий. Что делать, если предполагается наличие нескольких видов операций, облагаемых и не облагаемых налогом?

В ситуациях, когда в течение определенного периода не возникает факта реализации необлагаемых товаров (услуг), у налогоплательщиков могут появиться вопросы ― требуется ли в таких случаях ведение раздельного учета по НДС? Ранее Минфин придерживался позиции, что отсутствие операций, освобожденных от НДС, является основанием для возможности не вести раздельный учет. Суммы входного налога при этом принимались к вычету целиком в соответствии с положениями ст. 172 НК РФ.

С января 2018 года ситуация изменилась: раздельный учет нужно вести в любом случае, даже в периодах, когда выполняется праило 5%. Но входной НДС по общим расходам, относящимся и к облагаемым, и к необлагаемым операциям, можно полностью принять к вычету, если затраты на необлагаемые операции меньше 5% всех расходов, связанных с реализацией (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 05.04.2018 N 03-07-14/22135).

Подробности см. здесь.

Варианты реализации права на возмещение

Возмещение НДС может быть осуществлено в следующих вариантах:

  1. Автоматический зачет суммы переплаты в счет имеющихся долгов перед бюджетом налоговыми органами на основе п. 4 ст. 176 НК РФ. Возможно также закрытие подобным способом долгов по пеням, штрафам.

Безвозмездная передача имущества - особенности уплаты НДС

Нельзя реализовать подобное право только в отношении штрафных санкций, которые взыскиваются исключительно посредством судебного решения. Об этом со ссылкой на п. 2 ст. 45 НК РФ говорится в постановлении Президиума ВАС от 16.04.2013 № 15856/12. Ограничение на указанные шаги налоговиков распространяется в отношении наказаний, действие которых приостановлено на основании решения суда. Такое мнение было высказано постановлением ФАС Центрального округа от 18.01.2010 № А35-1181/09-С2.

  1. На основании заявления налогоплательщика, когда он подает в письменном виде просьбу зачесть имеющуюся переплату в счет будущих начислений налога. Документ может быть передан в инспекцию как в бумажном, так и в электронном виде.
  2. Компаниям также дано право запрашивать перевод «излишков» НДС на свой счет в банке на основании заявления (п. 8 ст. 176 НК РФ), и налоговые органы обязаны это сделать в установленные сроки.

Операция не будет считаться реализацией:

  • При передаче основных средств в безвозмездном порядке государственным, муниципальным структурам. Данная норма сформулирована в подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ.

  • Передаче денег в дар (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

  • Безвозмездной передаче объектов организациям, имеющим некоммерческий характер деятельности, если данные объекты будут использованы на цели, предусмотренные учредительными документами, и не будут применяться для коммерческой деятельности. Данная норма предусмотрена подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ.

НДС в таких случаях не исчисляется.

Особо стоит сказать о последнем пункте. В подобных обстоятельствах не формируется налоговая база, что означает одно: передающая организация не должна начислять и вносить НДС в бюджет.

Более наглядно это можно продемонстрировать на примере учебных учреждений.

В настоящее время они могут носить как коммерческий, так и некоммерческий характер, несмотря на то, что выполняют учебные функции. При этом допускается, что учреждение может работать и как юридическое лицо, также это может быть индивидуальный предприниматель.

Даритель должен внимательно отслеживать, чтобы при передаче имущества в дар получателем была именно некоммерческая организация (это было указано в уставе). В противном случае передающему лицу неизбежно придется узнавать рыночную стоимость данного объекта, начислять на эту сумму НДС и вносить ее в бюджет.

Если речь идет о государственном образовательном учреждении (школе, например), то оно причисляется к некоммерческим структурам, поэтому НДС при дарении начислять не надо. Тем не менее в соглашении следует обязательно сослаться на тот факт, что передаваемое имущество будет использоваться получателем в уставных целях и сам получатель — это некоммерческая структура.

Если приведенные выше условия выполняются, то сопровождать передачу имущества счетом-фактурой не надо. Это сказано в п. 3 ст. 169 НК РФ.

Но если компания-получатель имеет коммерческие корни (частная школа, в частности) и ей производится безвозмездная передача имущества, НДСнепременно следуетначислить.

Когда раздельный учет по НДС вести необязательно?

Первым шагом для внедрения раздельного учета НДС должно стать создание субсчетов второго порядка к сч.19. Примерный список в компании может выглядеть следующим образом:

  • 1 — налог по активам, применяемым для обоих видов операций;
  • 2 — налог по приобретенным объектам, используемым исключительно в деятельности, облагаемой НДС;
  • 3 — налог, который в будущем увеличит стоимость готовой продукции, работ или услуг.

Чтобы понять порядок отражения сумм на счетах, приведем примеры проводок в случае приобретения внеоборотного актива.

Пример 1

Апрель

Дт 08 Кт 60 (куплен новый участок производственной линии) — 250 000 руб.

Дт 19.1 Кт 60 (отражен НДС при приобретении) — 45 000 руб.

Дт 60 Кт 51 (оплата поставщику) — 295 000 руб.

Дт 01 Кт 08 (оборудование поставлено на баланс) — 250 000 руб.

Дт 20 Кт 02 (применен линейный метод начисления амортизации, срок использования установлен равным 5 годам) — 4 170 руб.

Дт 19.2 Кт 19.1 (НДС по пропорции, направляемый на возмещение) —31 500 руб.

Дт 19.3 Кт 19.1 (НДС, увеличивающий стоимость основного средства) —13 500 руб.

Дт 68 Кт 19.2 (применение вычета НДС) —31 500 руб.

Дт 01 Кт 19.3 (увеличение балансовой стоимости оборудования) —13 500 руб.

Дт 20 Кт 02 (доначисление амортизации за май) — 225 руб.

Дт 20 Кт 02 (амортизация за июнь) — 4 390 руб.

Отсутствие раздельного учета не позволяет также использовать льготы по налогообложению, на что обращает внимание п. 4 ст. 149 НК РФ. Этого же мнения придерживаются Минфин и ФНС, периодически указывая в своих письмах на неправомерность применения льготы при отсутствии раздельного учета НДС. Арбитражная практика в таких случаях тоже подтверждает правомерность действий финансового и налогового ведомств, которые не признают подобные льготы за налогоплательщиками и расценивают их применение в подобной ситуации как нарушение ст. 149 НК РФ.

Однако в п. 4 ст. 170 НК РФ допускаются и моменты, когда раздельный учет вести необязательно даже при наличии операций, которые относятся к разным режимам или отличаются между собой необходимостью в налогообложении.

Подробно о случаях, когда раздельный учет НДС необязателен для применения, вы узнаете из публикации «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?».

К необлагаемым НДС операциям относят и реализацию за пределами РФ. Поставка товаров, оказание услуг в этом случае не являются объектами для начисления налога. То есть, если российская организация осуществляет работы на территории иностранного государства, необходимости для начисления НДС не возникает.

Пеня, уплачиваемая налоговыми органами за несвоевременный возврат

Для всех этапов, связанных с процессом получения возмещения по НДС, установлены фиксированные временные периоды. Их несоблюдение станет основанием для уплаты органами ФНС процентов за просрочку с суммы возврата. Разберем эти сроки более подробно.

При общем порядке возмещения для этапов данной процедуры действуют такие сроки:

  1. Со дня подачи декларации по НДС за отчетный период (до 25-го числа после окончания квартала) и соответствующего заявления о возмещении инспекция начинает проводить камеральную проверку, она согласно п. 1 ст. 176 НК РФ не может длиться более 3 месяцев.
  2. При отсутствии замечаний со стороны налоговиков им отводится ровно 7 рабочих дней на то, чтобы принять положительное решение об удовлетворении заявки плательщика полностью или частично. Такое правило установлено пп. 2, 6, 7 ст. 176 НК РФ. Аналогичное постановление должно быть вынесено и в отношении заявления о зачете сумм. Далее порядок действий следующий:
    • в течение суток в казначейство направляется распоряжение о перечислении возмещаемой суммы НДС на счет предприятия;
    • не позднее чем через 5 суток после этого органы казначейства осуществляют отправку денежных средств на банковский счет налогоплательщика.

Если суммировать все указанные сроки, то получится, что с момента подачи заявления до даты получения средств на счет должно пройти не более 3 месяцев и 12 дней. Возможна ситуация, когда плательщик не подавал заявление в момент подачи декларации, а решил дождаться результатов проверки, в этом случае срок возврата будет удлинен еще на месяц с момента передачи письменного заявления налоговикам.

  1. Если налогоплательщик допустил ошибки в декларации (неточности в расчетах), налоговикам отводится 10 дней на составление акта об отказе и предъявление его налогоплательщику.

Компании после сдачи декларации отводится 5 суток на подачу соответствующего заявления на основании п. 7 ст. 176.1 НК РФ. Проверяющим также отводится 5 дней с даты получения такого заявления на то, чтобы удовлетворить просьбу компании или отказать. При этом фирме нужно обязательно учесть положения пп. 2, 4, 7 ст. 176.1 НК РФ.

При наличии долгов по налогам, штрафных санкций независимо от воли предприятия производится их покрытие за счет суммы возврата. Если таковых не имеется, инспекция передает соответствующее требование в казначейство, а оно не позже чем через 5 суток переводит деньги на банковский счет налогоплательщика.

Итоговый срок при этом не должен превышать 12 суток, после его завершения органам ФНС придется начислять и выплачивать проценты за просрочку. На их начисление инспекциям отводится три дня с даты получения уведомления от казначейства об исполнении обязательства по отправке средств на счет компании на основании п. 10 ст. 176.1 НК РФ.

При этом период для камеральной проверки также составляет 3 месяца, то есть он идентичен обычному варианту возврата. Если по результатам проверки право на возмещение не будет признано, у компании образуется задолженность по налогу. Фирме или ее поручителю придется погасить образовавшийся долг.

Фирма может сообщить о своем желании воспользоваться правом на возмещение НДС в любом из кварталов года, но не позднее трех лет с того периода, за который истребуется возмещение, — на основании п. 2 ст. 173 НК РФ. Такая точка зрения подтверждена постановлением Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 22.

Придерживаясь общего порядка возмещения НДС, орган ФНС, получив декларацию и заявление, в котором содержится соответствующее требование, обязан начать камеральную проверку сроком не более 3 месяцев, опираясь на положения ст. 88, 100, 101 НК РФ.

Налоговики вправе затребовать для изучения комплект документов, чаще всего в его состав входят:

  • счета-фактуры;
  • контракты,
  • первичка;
  • книга покупок, книга продаж.

Возможно также предоставление иных бумаг, которые могут стать доказательством наличия права на вычет. Помимо этого, у проверяющих есть полномочия истребовать и иные документы, не относящиеся непосредственно к сумме заявленного возмещения, но отражающие общее состояние финансово-хозяйственной деятельности фирмы.

Результатом контрольной процедуры может быть официальное согласие органа ФНС возместить налог либо мотивированный отказ с составлением акта с указанием на выявленные ошибки организации. Нередки случаи, когда требования фирмы удовлетворяются, но только в определенной части предъявленной суммы. Тогда на размер возмещения выдается согласие, а на часть, в которой отказано, выписывается акт с описанием допущенных ошибок. На этот счет также есть мнение судей в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 № 13678/11.

В будущем выездная проверка может выявить противозаконность полученного ранее возмещения, в этом случае у фирмы возникает недоплата по НДС. Помимо этой суммы, организации придется перечислить в бюджет проценты за каждый день начиная с даты поступления денег на ее счет из бюджета либо со дня вынесения решения о возврате в ее пользу.

Пени по заявительной процедуре могут возникнуть только по итогам камеральной проверки, проводимой при первичной подаче декларации, так гласит письмо ФНС от 21.02.2013 № АС-4-2/2940.

Ускоренный метод получения возврата по НДС возможен только при выполнении ряда требований, которые сформулированы в ст. 176.1 НК РФ. Обязательным является наличие банковской гарантии, согласно которой в случае, если заявитель допустил ошибку, сумма возврата будет перечислена обратно в бюджет. То есть в данной части отношений налоговое ведомство будет выступать в качестве выгодоприобретателя.

Не нужна банковская гарантия при заявительном порядке возмещения НДС компаниям, которые в соответствии с законодательством отнесены к категории крупнейших. С 2016 года к ним относятся компании, которые в течение предшествующих 3 лет перечислили в бюджет не менее 7 млрд руб. налогов (до этого момента лимит был равен 10 млрд).

В указанную сумму засчитываются не только прямые перечисления какого-либо вида налогов, но и задолженность по ним, погашенная в порядке зачета. Разъяснения по данному вопросу содержатся в письме ФНС от 23.07.2010 № АС-37-2/7390@. При этом не принимаются к расчету уплаченные при импорте продукции налоги, а также налоги, уплаченные фирмой в качестве налогового агента.

Из итоговой суммы исключаются переплаты по налогам — как переведенные в бюджет добровольно, так и взысканные налоговыми органами. Последнее правило не распространяется на НДС и акцизы, возмещенные в течение 3 лет согласно ст. 176 (176.1), 203 НК РФ. Такие разъяснения есть в письмах Минфина РФ от 13.07.2010 № 03-07-08/200 и ФНС от 23.07.2010 № АС-37-2-7390@.

Не попавшие в разряд крупнейших налогоплательщиков компании могут воспользоваться заявительным порядком при наличии банковской гарантии. Правила ее оформления содержатся в ст. 368–379 ГК РФ, но кроме них необходимо учитывать положения ст. 74.1, 176.1 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=hlOyaxTEYJI

К кредитным учреждениям предъявляется обязательное требование о внесении их в специальный перечень Минфина РФ. Он есть в свободном доступе на интернет-ресурсе ведомства. Если за плательщика поручится филиал внесенной в перечень банковской организации — этого будет достаточно. В подтверждение данной позиции можно привести письмо ФНС от 15.06.2010 № ШС-37-3/4049@.

Документ о гарантии не должен содержать иных сумм, кроме заявленного компанией к возмещению НДС, согласно позиции налоговиков, изложенной в письме ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1884@.

Если фирма расположена на территории свободной экономической зоны, заменой банковской гарантии может служить поручительство курирующей указанные территории организации. Она обязана будет совершить действия, аналогичные предписанным банку, в случае если право компании на возврат не подтвердится в результате проверки.

Компании могут применить как обычный, так и заявительный порядок возмещения НДС, но они в любом случае должны будут предъявить для этого декларацию и соответствующее заявление на возмещение. Общий порядок возврата предполагает поступление средств на счет плательщика не ранее чем через 3 месяца и 12 дней, если же заявление будет подано после проверки декларации, то через 4 месяца 12 дней.

Заявительный вариант ускоряет процесс до 12 дней, однако при этом фирме придется соблюсти ряд обязательных условий. Если какой-либо из указанных сроков будет пропущен инспекцией, ей придется начислить и выплатить дополнительные проценты за просрочку с суммы возмещения. При отказе в удовлетворении заявления на возмещение организации дано право сначала обратиться в свою инспекцию, затем в вышестоящий налоговый орган, а если она не получит положительного решения в нем — в суд.

СТ (с НДС) / СТ (общая),

где СТ (с НДС) — стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в налоговом периоде, реализация которых облагается НДС; СТ (общая) — общая (суммарная) стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в данном налоговом периоде.

СТ (без НДС) / СТ (общая),

где СТ (без НДС) — стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в налоговом периоде, реализация которых не облагается НДС; СТ (общая) — общая (суммарная) стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в данном налоговом периоде.

Пример 1

За I квартал 2015 года компанией были отгружены товары, из них:

  • продукция, облагаемая НДС, на сумму 120000 рублей;
  • продукция, не облагаемая НДС, на сумму 40000 рублей.

Прочей реализации работ, услуг или иных имущественных прав в данном налоговом периоде не было. Общая стоимость реализованных товаров составила 120000 60000 = 180000 рублей.

Размер входного НДС за налоговый период — 145000 рублей.

Для распределения входного НДС необходимо составить пропорцию.

120000 / 180000 = 0,67;

Следовательно, размер налога составит 145000 * 0,67 = 95150 руб.

60000 / 180000 = 0,33;

Следовательно, размер налога составит 145000 * 0,33 = 47850 рублей.

Законодательно определен ряд поступлений, которые не включаются в выручку от реализации:

  1. проценты по депозитам и остаткам на банковских счетах (письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64 и 11.11.2009 № 03-07-11/295);
  2. дивиденды по акциям либо долям в уставном капитале хозяйствующих субъектов (письма Минфина России от 03.08.2010 № 03-07-11/339 и 17.03.2010 № 03-07-11/64). См. также «Доходы от участия в «дочках» и раздельный учет по НДС»;
  3. дисконты по векселям (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  4. средства финансирования, полученные структурными подразделениями, в том числе филиалами от головных компаний (письмо Минфина России от 27.10.2011 № 03-07-08/298, постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 № 2037/12);
  5. суммы, полученные согласно изменению сроков предоставления средств, включая уплату процентов, штрафные санкции за досрочное погашение кредитов и займов, изменение процентных ставок или иных условий кредитных договоров (письмо Минфина России от 19.07.2012 № 03-07-08/188).

Механизм оспаривания

Вынесение решения об отказе в возмещении НДС со стороны налоговиков не означает, что фирма не имеет возможности отстоять свою точку зрения. Ей отводится ровно месяц на то, чтобы выразить свое несогласие с инспекцией и привести необходимые доказательства. Основанием для этого служит п. 6 ст. 100 НК РФ. Обычный срок рассмотрения подобных жалоб — 10 дней, однако в некоторых случаях он может быть увеличен до месяца.

В случае же несогласия с повторным решением налогоплательщику следует обратиться уже в вышестоящие инстанции, в подчинении у которых находится инспекция. В такой ситуации составляется жалоба, которая передается через орган ФНС, где поставлена на учет компания. Подробно о процессе рассмотрения подобных обращений сказано в ст. 138, 139.1–140 НК РФ. В частности, там сообщается, что вышестоящее учреждение ФНС может рассматривать полученную претензию в течение месяца.

Получив отказ и в вышестоящем органе ФНС, фирма имеет право обратиться в суд с иском, где могут содержаться одновременно два обращения — о признании вычета и о наказании налогового органа. Основание для таких действий — постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.

Особенности раздельного учета при операциях с займами

На появление особых методов подсчета пропорциональных соотношений в п. 4 ст. 170 повлияло принятие закона от 01.04.2014 № 420-ФЗ. Новые правила предназначены для подсчета пропорциональной доли в следующих налогооблагаемых операциях:

  • предоставление займов;
  • продажа ценных бумаг;
  • операции РЕПО.

В качестве дохода при продаже берется разница между ценами реализации и приобретения. Если имел место факт предоставления займов, то в качестве доходов берутся начисленные проценты.

Для того чтобы распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями сумму входного налога, налогоплательщик НДС использует пропорциональный метод расчета. Пропорция высчитывается исходя из общих данных стоимости проданного товара, имущественных прав. Причем в расчет берутся все операции по реализации, совершенные как на территории РФ, так и за ее пределами. На это неоднократно указывали вынесенные судебные решения в ходе арбитражных разбирательств, а также чиновники Минфина.

Последние обращают внимание также и на необходимость включения в доходы стоимости всех реализованных активов, в том числе ценных бумаг и основных средств. Для точного определения пропорции используют как выручку субъекта, так и его внереализационные доходы. 

Ранее, до внесения поправок в НК РФ на основании принятого закона от 01.01.2014 № 420-ФЗ, судебные органы не раз становились на сторону налогоплательщиков, поддерживая их позицию о том, что вести раздельный учет при выдаче займов обязанности не возникает. Аргументы в пользу этой точки зрения вы найдете в публикации «Вести или не вести раздельный учет НДС при выдаче займов?».

Нередко организации предоставляют процентные займы сторонним лицам. Какое в этом случае стоит принять решение относительно ведения раздельного учета по НДС? Все ли операции, содержащие входной налог, в данном случае подлежат распределению? Или же целесообразнее в качестве расходов учитывать лишь общехозяйственные?

Раздельный учет по НДС при использовании векселей

Реализация ценных бумаг, в том числе и векселей, объектом налогообложения по НДС не признается. При осуществлении подобных действий следует наладить раздельный учет, если субъекты используют в прочей своей деятельности подлежащие налогообложению операции. 

Однако расчеты между контрагентами при помощи векселей третьих лиц налоговые структуры могут принять за их реализацию и посчитать поводом для применения раздельного учета НДС. В случае предъявления претензий со стороны фискалов можно смело оспаривать их мнение.

Рассмотрим иную ситуацию. В процессе ведения хозяйственной деятельности нередки случаи, при которых расчет с поставщиками осуществляется при помощи векселей, которые признаны п. 2 ст. 142 ГК РФ ценными бумагами.

Встречаются два вида векселей ― простые и переводные. Для простых характерно наличие лишь 2 сторон взаимоотношений: векселедателей и векселедержателей. При расчетах переводным векселем появляется и третье лицо ― трассат, то есть плательщик по векселю.

Векселя могут быть процентными и беспроцентными. Вексель может содержать дополнительные условия о начислении процентов. В противном случае вексель считается беспроцентным.

При необходимости начислять проценты по векселю у векселедержателя появляется фактический доход вне зависимости от пути поступления ценных бумаг ― были ли они приобретены за деньги или получены в счет уплаты долга. Для последующего налогообложения НДС имеет значение условие векселя о начислении процентов.

На объект реализации продавец обязан начислить налог, если товар или услуга не освобождены от налогообложения, причем способ оплаты значения не имеет ― будь то денежные перечисления или передача векселя в счет погашения долга. При получении векселя, наличие которого не предполагает последующее начисление процентов, обязанности по начислению налога в этом случае не возникает. Иная ситуация может быть, если вексель окажется процентным или дисконтным.

Доходы налогоплательщика, в том числе и по ценным бумагам, составляют общую сумму выручки, определяющую налоговую базу (п. 2 ст. 153 НК РФ). Налогооблагаемую базу необходимо увеличить на сумму дохода в виде процентов от полученных облигаций и векселей, которыми был произведен расчет за товар (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

По этой причине продавец обязан начислить НДС на сумму дохода по векселю и перечислить сумму налога в бюджет. Причем стоит учесть, что облагаемая часть дохода должна превышать размер процентов по отношению к действующей ставке ЦБ РФ.

Дополнительную информацию о том, как поступить при расчетах векселями, можно узнать здесь.

Раздельный учет НДС – вопрос непростой, постоянно требующий владения актуальной информацией. Получить ее вам всегда поможет наша рубрика «Раздельный учет (НДС)». Следите за ее обновлением!

Требования к отражению в учетных регистрах

Для внесения в регистры бухгалтерского учета операций по возмещению НДС существует типичный набор проводок:

  • Дт 90, 91 «НДС» Кт 68 «НДС» — начислен НДС по хозяйственным операциям.
  • Дт 68 Кт 19 — отражены вычеты по НДС с приобретенных ТМЦ, работ, услуг.

Если по истечении налогового периода по счету 68 «НДС» окажется дебетовое сальдо, то это говорит о том, что возможно получить возмещение НДС из бюджета, которое отражается на счетах учета следующим образом:

  • Дт 51 Кт 68 — поступление средств на банковский счет компании со счета казначейства;
  • Дт 68 «Зачтенный налог» Кт 68 «НДС» — погашение долга или зачет иного налога за счет возмещения НДС;
  • Дт 68 (76) Кт 91/1 — пени, причитающиеся к уплате от налоговиков за просрочку возврата возмещаемой суммы;
  • Дт 51 Кт 68 (76) — зачисление суммы процентов по просрочке на банковский счет налогоплательщика.
Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector