Модернизация основных средств

Общая информация

Из-за эксплуатации происходит износ основных средств. По этой причине их часто меняют. Перед тем как провести модернизацию ОС, важно определиться, каким путем это будет проведено. Первый вариант – хозяйственный, когда задействуются силы самого предприятия. Второй – подрядный, когда модернизацию ОС проводят привлеченные работники стороннего предприятия. Нельзя путать этот термин с ремонтом. Последний не ведет к изменению показателей, они сохраняются на прежнем уровне.

Модернизация или капремонт?

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют понятие “модернизация”. Налоговый кодекс, напротив, в п. 2 ст. 257 дает точное определение этого и других аналогичных понятий. Суть их в следующем.

Работы по модернизации, а также достройке и дооборудованию направлены на изменение технологического или служебного назначения основного средства. Они наделяют объект новыми качествами, например способностью к работе с повышенными нагрузками.

Реконструкция связана с переустройством объекта основных средств. Она проводится с целью совершенствования производства и повышения его технико-экономических показателей, увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры выпускаемой продукции.

Работы по техническому перевооружению также направлены на повышение технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей. Данные работы проводятся на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации и предусматривают замену морально устаревшего и физически изношенного оборудования на новое, более производительное.

Модернизация основных средств

Все эти отличия между проводимыми работами, конечно, важны с точки зрения производственного или управленческого процесса в организации. Но для целей налогового или бухгалтерского учета эти нюансы значения не имеют.

В связи с этим, говоря в дальнейшем о модернизации основных средств, мы также будем иметь в виду и другие виды работ – достройку, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение этих объектов.

Главное – различать все эти работы от любых видов ремонта, расходы по которым не капитализируются, а учитываются сразу как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Неправильная классификация проведенных затрат может привести к занижению налогооблагаемой прибыли и, как следствие, к налоговым санкциям в соответствии с гл. 16 НК РФ.

О ликвидации ОС в бухгалтерском учете

Поскольку отдельные учреждения, подведомственные силовым министерствам и ведомствам, вправе осуществлять приносящую доход деятельность, их бухгалтерам будет интересно ознакомиться с материалом, посвященным налоговому учету этих операций.

Расходы по модернизации уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль отчетного периода в размере амортизационных отчислений по модернизированному объекту основного средства и в размере амортизационной премии (если налогоплательщик воспользовался предоставленным ему правом).

Амортизационная премия. С 01.01.2009 в результате изменений, внесенных Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ “О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации” в Налоговый кодекс, размер амортизационной премии по основным средствам, относящимся к третьей – седьмой амортизационным группам, увеличен с 10 до 30%.

Модернизация основных средств

Амортизационная премия включается в состав расходов при исчислении налога на прибыль при выполнении следующих условий:

  • возможность использования амортизационной премии должна быть прописана в учетной политике организации (ст. ст. 259 и 313 НК РФ {amp}lt;4{amp}gt;);
  • модернизированное основное средство используется в приносящей доход деятельности (Письмо Минфина России от 08.08.2005 N 03-03-04/1/153);
  • амортизационная премия применяется в отношении всех капитальных вложений в объекты основных средств (приобретенных за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности) или не применяется вообще (Письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/219).

Расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10% (не более 30% – по основным средствам, относящимся к третьей – седьмой амортизационным группам), понесенные в случаях модернизации (реконструкции) основного средства, признаются расходами того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания работ по модернизации (реконструкции) объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/1/29). Таким документом, по мнению Минфина, изложенному в Письме от 21.08.2009 N 03-03-06/1/540, может являться акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

В отношении имущества, права на которое подлежат обязательной государственной регистрации, амортизационная премия по расходам на его модернизацию (реконструкцию и т.п.) учитывается в расходах с момента подачи документов на регистрацию (Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-03-06/1/539).

Стоит отметить, что амортизационная премия не учитывается при начислении амортизации по основным средствам (абз. 4 п. 2 ст. 259 НК РФ). Следовательно, в расчете суммы амортизации будет участвовать оставшаяся часть (не менее 90 или 70%) первоначальной стоимости основного средства (расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению).

Изменение срока полезного использования. В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта модернизированных основных средств, если после проведенных работ произошло увеличение срока их полезного использования. При этом срок полезного использования основного средства может быть увеличен в пределах срока, установленного для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате модернизации объекта основных средств не произошло увеличения срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. Напомним, что в соответствии с п. 15 Инструкции N 148н срок полезного использования модернизированного объекта пересматривается, если улучшились его функциональные характеристики.

В Налоговом кодексе имеется оговорка, что увеличить срок полезного использования объекта можно лишь в пределах той амортизационной группы, к которой он относится. Инструкция N 148н такого требования не содержит. Вместе с тем существует разъяснение Минфина о том, что объекту устанавливается максимальный срок полезного использования, предусмотренный для его амортизационной группы (Письмо от 13.04.

2005 N 02-14-10а/721). Таким образом, если у приобретенного за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, объекта основных средств установлен (в налоговом и бухгалтерском учете) максимальный срок полезного использования в соответствии с той амортизационной группой, к которой он относится, после проведения модернизации этот срок не пересматривается.

Пример 2. Учреждение провело модернизацию оборудования, приобретенного за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности, и используемого в этой деятельности. Стоимость работ по проведению модернизации (запасные части подрядчика) – 52 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования – 118 000 руб. Размер амортизационной премии по капитальным вложениям, установленный учетной политикой, – 10%.

Сумма, включаемая единовременно в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, – 5200 руб. (52 000 руб. x 10%).

Восстановленная стоимость оборудования в налоговом учете, подлежащая амортизации, равна 164 800 руб. (118 000 52 000 – 5200). В налоговом учете начисление амортизации на оборудование восстановительной стоимостью 164 800 руб. начнется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

В бюджетном учете восстановленная стоимость оборудования составит 170 000 руб. (118 000 52 000).

Срок полезного использования модернизированного объекта может остаться без изменений, в этом случае размер амортизационных отчислений все равно подлежит пересчету (Письмо УФНС по г. Москве от 16.06.2006 N 20-12/53521@).

Модернизация основных средств

Пример 3. До модернизации оборудование эксплуатировалось 42 месяца. Первоначальный срок его полезного использования составлял 60 месяцев. В результате модернизации срок полезного использования оборудования остался прежним. Оставшийся срок полезного использования оборудования – 18 месяцев. Балансовая стоимость оборудования – 73 000 руб., а восстановительная (после модернизации) – 84 000 руб. Амортизационная премия не применяется.

До проведения работ по модернизации:

  • ежемесячная норма амортизационных отчислений по оборудованию составляла 1,67% (100% / 60 мес.);
  • сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 1219,1 руб. (73 000 руб. x 1,67%).

После модернизации:

  • ежемесячная норма амортизационных отчислений по оборудованию – 1,67% (100% / 60 мес.);
  • сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 1402,8 руб. (84 000 руб. x 1,67%).

Рассмотрим отдельные ситуации, с которыми сталкиваются бухгалтеры при совершении операций по модернизации объектов основных средств.

Модернизация основного средства, полностью самортизированного. Как учесть расходы на модернизацию полностью самортизированных основных средств в целях расчета налога на прибыль? Согласно разъяснениям Минфина, изложенным в п. п. 1, 3 Письма от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216, п. 2 Письма от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168, после проведения модернизации объекта, остаточная стоимость которого для целей налогообложения прибыли равна нулю, организация возобновляет начисление амортизации по данному объекту основного средства в соответствии с ранее действующей нормой амортизации до полного списания его остаточной стоимости (равной сумме расходов на модернизацию). Таким образом, норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта, принятого организацией при вводе его в эксплуатацию.

Рассмотрим следующую ситуацию. В соответствии с п. 1 ст. 322 НК РФ (в ред., действовавшей до 1 января 2009 г.) амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст.

258 НК РФ на 1 января 2002 г., выделялись налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежала включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу гл. 25 НК РФ.

Исходя из указанной нормы организация по состоянию на 1 января 2002 г. должна была выделить в отдельную группу амортизируемое имущество, у которого фактический срок использования превышал срок полезного использования, установив для данной группы срок полезного использования не менее семи лет. С 1 января 2009 г.

указанная норма утратила силу. У учреждения возник вопрос: каков в этом случае будет порядок учета расходов на модернизацию списанных основных средств таких групп? Финансовое ведомство в Письме от 26.05.2009 N 03-03-06/1/344 сообщило следующее. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Термины

Модернизация является процедурой, совершенствующей конструкцию, обеспечивающей повышение производительности элемента, расширяющей возможности.

Бухгалтерский учет является сбором данных, их обобщением, анализом, который затрагивает финансовую сторону деятельности предприятия.

Налоговый учет является систематизаций информации о расходах и прибыли.

Реконструкция является мерами, которые приняты для повышения мощности и уровня производства.

Ремонт основных ресурсов считается процессом частичного восстановления элементов, нацеленным на поддержку их в нужном состоянии.

Дооборудование является дополнением основных ресурсов деталями, придающими дополнительные характеристики изначальным объектам.

Амортизация является переносом стоимости ОС из-за износа на стоимость продукта.

Учет затрат

13 июня 2014      Учет основных средств

В процессе использования основных средств оборудование может ломаться, терять свои эксплуатационные свойства, морально и физически устаревать.

Для восстановления свойств и характеристик основных средств проводится ремонт.

Если же в процессе ремонтных работ происходит улучшение объекта, он становится функциональнее, работоспособнее, то есть в целом улучшаются его технико-экономические показатели, то это уже будет не просто ремонт, а реконструкция или модернизация.

Отличие реконструкции от ремонта

Важно видеть различия между обычным текущим ремонтом основных средств и модернизацией или реконструкцией. Механизм учета затрат в обоих случаях различен, поэтому надо на начальной стадии определить, каким образом основное средство будет восстанавливаться.

В процессе ремонта происходит восстановление функций и свойств объекта, которые были у него на начальной стадии эксплуатирования, то есть объект не становится лучше, чем был. Всего лишь устраняются поломки, повреждения.

Если же в процессе проведения ремонтных работ, замены частей и деталей оборудования основное средство стало мощнее, функциональнее, его производительность увеличилась, улучшилась планировка (для недвижимости), то это уже модернизация и реконструкция. И затраты нужно учитывает по-другому.

Расходы на текущий ремонт включаются в себестоимость продукции или в расходы на продажу. Расходы на модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование увеличиваются первоначальную стоимость ОС.

Итак, модернизацию характеризуют увеличение производительной мощности, увеличение балансовой стоимости ОС и срока полезного использования, изменение параметров начисления амортизации.

Основной признак, отличающий реконструкцию от ремонта, — это улучшение технико-экономических показателей объекта. Основное средство с экономической точки зрения становится более выгодным для эксплуатации. В процессе реконструкции (модернизации) могут появиться новые свойства и функции у объекта.

Если предприятие решает основное средство улучшить путем его модернизации, то руководитель издает приказ (распоряжение), в котором устанавливает, какой объект подлежит капитальному ремонту, каковы сроки проведения работ, назначает ответственных лиц.

Планирование затрат на восстановление основных средств

Классификация ремонтных расходов

Оформление заявок на ремонт

Отражение расходов на ремонт, модернизацию, дооборудование в бухгалтерском учете бюджетных организаций

Каждое учреждение имеет на своем балансе в составе нефинансовых активов основные средства. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, для поддержания их в рабочем состоянии проводят ремонты.

Работы по восстановлению основных средств можно квалифицировать по характеру видов работ на:

  • текущий ремонт;
  • капитальный ремонт;
  • модернизация;
  • реконструкция;
  • дооборудование.

Обратите внимание!

От вида работ зависит отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете: затраты на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств учитывают в составе текущих расходов учреждения, а затраты на модернизацию, реконструкцию относят на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств.

В зависимости от того, проводились ремонт или модернизации, исчисляют налог на прибыль (при условии, что работы проводились за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности) и целевое использование бюджетных средств, так как расходы по модернизации и ремонту отражаются по разным кодам КОСГУ.

Учреждение имеет право распоряжаться чистой прибылью, полученной от предпринимательской деятельности, по своему усмотрению после уплаты в бюджет налога на прибыль. Поэтому сначала надо заплатить налог на прибыль, а остаток прибыли можно направить на ремонт основных средств.

К сведению

Определять виды работы необходимо, чтобы спланировать бюджет расходов, правильно отнести затраты на статьи (подстатьи КОСГУ), использовать бюджетные и внебюджетные средства по целевому назначению.

Ремонт — это комплекс работ по устранению неисправностей, восстановлению работоспособности объектов нефинансовых активов, поддержанию технико-экономических и эксплуатационных показателей (срок полезного использования, мощность, качество применения) на изначально предусмотренном уровне, т. е. это восстановление функций объектов основных средств для дальнейшего их использования. Ремонт предполагает профилактические мероприятия, устранение повреждений и неисправностей, замену изношенных конструкций и деталей.

Обратите внимание!

Хотя в процессе ремонта отдельные детали основного средства могут быть заменены на более современные и долговечные, такое мероприятие не сопряжено с изменением важных технико-экономических показателей основного средства.

По объему и характеру выполняемых работ ремонт может быть текущим и капитальным. Отличаются они сложностью, объемом, сроком выполнения и периодичностью проведения.

Текущий ремонт проводится несколько раз в год, капитальный — не чаще одного раза в год или реже. При текущем ремонте заменяют отдельные детали, при капитальном ремонте разбирают объект и заменяют неисправные узлы.

При текущем ремонте устраняют мелкие неисправности, обнаруженные в ходе повседневного использования основного средства, при этом объект практически не выбывает из эксплуатации.

Текущим ремонтом являются работы по систематическому и своевременному предохранению объектов ОС от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий.

При капитальном ремонте восстанавливают утраченные первоначальные характеристики, устраняют неисправности, заменяя изношенные детали, узлы.

К сведению

В бюджетной классификации и порядке ведения бюджетного учета между текущим и капитальным ремонтом различий нет, поэтому необходимости в разграничении таких расходов нет.

Модернизация — это совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, по повышению технического уровня и экономических характеристик объекта путем замены его конструктивных элементов и систем на более совершенные (например, установка на компьютер оперативной памяти большего объема).

К сведению

Модернизация предполагает замену узлов, при этом заменяемая часть должна быть исправной до замены. Если в ходе работы заменяется неисправный узел, то такие работы являются не модернизацией, а ремонтом.

Реконструкция — это изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

Понятие реконструкции применимо лишь в отношении объектов капитального строительства (зданий, сооружений). Она предполагает изменение параметров объекта. Также к реконструкции можно отнести улучшение качества инженерно-технического обеспечения.

Дооборудование — дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, ранее отсутствовавшими, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы. Раздельное их применение будет невозможно.

Достройка — это сооружение новых частей к основному средству (обычно к объектам недвижимости). При этом новые части должны быть неотделимы от самого основного средства без нанесения ущерба.

Чтобы определить, к какой категории отнести расходы (ремонт, реконструкция, модернизация или дооборудование), в первую очередь нужно выяснить, какой вид работ необходимо произвести по восстановлению основных средств:

  • если проводятся работы по восстановлению работоспособности, сохранности технических характеристик или внешние изменения, не влияющие на изменение объектом основных средств своих первоначальных функций, значит, это ремонт;
  • если работы производятся по улучшению основных характеристик и добавление новых функций исправного объекта, то такой вид работы следует отнести к реконструкции, модернизации или дооборудованию.

– если необходима замена узлов или частей — это модернизация (реконструкция);

– если к объекту добавляются узлы и части — дооборудование (достройка).

Как правило, в организациях приказом назначают ответственных за эксплуатацию имущества (например, за лабораторное оборудование отвечает начальник лаборатории, за измерительные приборы — метролог и т. д.). В их обязанности входит в том числе составление заявок на проведение ремонта или модернизацию на предстоящий финансовый год.

Форму заявок организация разрабатывает самостоятельно.

Утверждает заявки руководитель учреждения.

На основании заявок экономический отдел планирует суммы по видам ремонта в смете доходов и расходов. Каждый запланированный вид расхода должен быть обоснован.

Это позволит составить план работ, заключить договоры с поставщиками на проведение ремонтных работ, систематизировать деятельность учреждения по содержанию и обслуживанию имущества, гарантировать непрерывность производственного процесса, обеспечить эффективность основной деятельности учреждения.

Фрагменты заявок по структурному подразделению (лаборатория контроля физико-химических факторов) представлены в таблице.

Фрагменты заявок на проведение ремонтных работ основных средств

Наименование объекта Номер заявки Причина Планируемые мероприятия Планируемый результат
Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте) 2101542 Изображение на мониторе нечеткое, регулировками не устраняется Диагностика и ремонт, при необходимости — средствами сторонней организации Восстановление работоспособности
Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте) 2101543 Установка жесткого диска в системный блок Ремонт системного блока, замена жесткого диска Восстановление работы системного блока
Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте) 2101600 Системные ресурсы — объем оперативной памяти — недостаточны для использования программы «Банк-клиент» Дооборудование дополнительной оперативной памятью Возможность использовать программу «Банк-клиент»
Автоклав АГ-1000 горизонтальный 2101752 Системные автоматизированная система управления для автоклава Модернизация автоклава Возможность использовать режим стерилизации, индексации (время, давление, температура)
Копировальный аппарат 2101644 Устройство гудит, но не берет бумагу на лотке Замена изношенного ролика новым Восстановление работоспособности
Автомобиль ВАЗ-2107 (Лада) 2101485 Стук при переключении на последующие передачи Ремонт своими силами Восстановление работоспособности
Здание лабораторного корпуса 2100378 Протекает крыша Частичная замена кровли Восстановление эксплуатационных характеристик

Зачем ее проводить

До того как провести модернизацию ОС, нужно разобраться, зачем ее проводят. Данная процедура направлена на восстановление работоспособности либо показателей, не влияющих на качество деятельности элемента. С ее помощью элементам придают дополнительные функции.

Официальными документами модернизация ОС вместе с порядком действий регулируется. В первую очередь копят сумму затрат, затем оформляют документы. Когда процесс осуществлен, накопленную сумму списывают. Для признания результатов процедуры модернизации ОС документы от бухгалтера нужны обязательно. Свидетельством об осуществлении процедуры служат первичные документы. Они служат и основой для оформления учета. Но если, к примеру, модернизация ОС не подтверждена документально, то ее в учет не берут.

Для проведения процедуры первым делом необходимо издание соответствующего приказа. Именно он наделяет правом на ее осуществление.

В нем обязательно отмечают причину, длительность проведения, информацию об ответственных лицах. До начала работ формируют комиссию. Именно она осматривает элементы, составляет график и оформляет документы. Затем заключают соглашение с подрядчиком в случаях, когда модернизацию проводит не само предприятие.

И только затем элементы подвергаются процедуре. На перенос объектов основных средств выписывают накладную. Когда процедура была проведена, формируют акт о приеме и сдаче объектов, подлежавших модернизации. В нем обязательно должны быть подписи членов комиссии, руководства и представителей тех, кто провел работу. Информация на каждый элемент хранится в инвентарных картах. С постановкой на учет главного ресурса на него также оформляют карту.

Порядок признания расходов на улучшение основных средств

Затраты на ремонт объектов основных средств рассматриваются как текущие прочие расходы. Для целей налогообложения прибыли они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ). Разумеется, затраты на ремонт должны отвечать общим требованиям к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль. Речь идет о требованиях экономической оправданности и документальной подтвержденности, о которых говорится в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 324 Кодекса в аналитическом учете для целей налогообложения прибыли организация формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных затрат. Это:

  • стоимость используемых для ремонта запчастей и расходных материалов;
  • суммы оплаты труда работников, занимающихся ремонтом;
  • прочие расходы, связанные с проведением указанного ремонта собственными силами;
  • затраты на оплату работ, выполненных подрядчиками.

Примечание. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств

Право формировать такие резервы налогоплательщикам предоставляет п. 3 ст. 260 НК РФ. Цель их создания – обеспечение равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств в течение двух и более налоговых периодов. Порядок формирования и использования этих резервов установлен в п. 2 ст. 324 НК РФ.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода включаются в состав прочих расходов равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, который создает указанный резерв, сумму фактически осуществленных затрат на ремонт списывает за счет средств резерва.

Таким образом, величина расходов на ремонт основных средств определяется путем суммирования всех затрат организации на эти цели. Данные расходы не нужно подразделять на прямые и косвенные.

Налогоплательщик, осуществляющий виды деятельности, в отношении которых согласно ст. 274 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль исчисляется отдельно, обязан вести аналитический учет расходов на ремонт основных средств по видам производства, по видам деятельности.

С расходами на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ситуация иная. В п. 5 ст. 270 НК РФ установлен прямой запрет на учет таких расходов (наравне с затратами по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Как правило, первоначальная стоимость основных средств в ходе указанных мероприятий изменяется (п. 2 ст. 257 НК РФ). Она увеличивается на сумму произведенных расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение.

Напомним, как определяется первоначальная стоимость основного средства. Это сумма расходов на его приобретение (а если объект получен безвозмездно – то сумма, в которую он оценен в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования. Данные суммы учитываются без НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. Так сказано в п. 1 ст. 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость основных средств уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль только через механизм амортизации. Таким образом, затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение амортизируемого имущества учитываются в расходах только посредством амортизационных отчислений.

Последние рассчитываются исходя из первоначальной стоимости амортизируемого объекта и срока его полезного использования. Это следует из ст. 259 НК РФ. Поэтому когда изменяется первоначальная стоимость основного средства в результате указанных улучшений, то меняется и размер амортизационных отчислений.

ПБУ 6/01 не содержит правил, определяющих порядок начисления амортизации после завершения модернизации. Этот порядок установлен в п. 60 Методических указаний и разъяснен в Письме Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/144.

Сразу оговоримся, что в этих документах речь идет только об одном способе начисления амортизации в бухгалтерском учете – линейном. Впрочем, на практике этот метод использует большинство бухгалтеров.

Итак, амортизация в бухгалтерском учете после проведения модернизации начисляется следующим образом. Годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования. Последний также может быть увеличен.

Амес = (Остаточная стоимость основных средств Затраты на модернизацию): Оставшийся срок полезного использования основных средств.

Применять новую сумму амортизации следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что при принятии к учету станка с ЧПУ был установлен срок его полезного использования – 8 лет (96 месяцев). По данному станку начислялась линейным способом ежемесячная амортизация в сумме 3125 руб. (300 000 руб. : 96 мес.).

На 1 октября 2005 г. (месяц, следующий за месяцем окончания модернизации) по станку была начислена амортизация за фактический срок использования, равный 34 месяцам, – 106 250 руб. (3125 руб./мес х 34 мес.).

По результатам модернизации ООО “Ларго” приняло решение не пересматривать оставшийся срок полезного использования станка, который составил 62 месяца (96 мес. – 34 мес.).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений для станка с ЧПУ начиная с октября 2005 г. равна 3770,2 руб. (300 000 руб. – 106 250 руб. 40 000 руб.) : 62 мес.

Изменим условия этого примера и предположим, что ООО “Ларго” по результатам модернизации приняло решение пересмотреть срок полезного использования станка, увеличив его на 24 месяца. Следовательно, оставшийся срок полезного использования этого объекта составил 86 месяцев (96 мес. – 34 мес. 24 мес.).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений для станка с ЧПУ начиная с октября 2005 г. – 2718 руб. ((300 000 руб. – 106 250 руб. 40 000 руб.) : 86 мес.).

Таким образом, в бухгалтерском учете принята простая и логичная методика расчета амортизационных отчислений после модернизации основного средства. По этой методике по окончании срока полезного использования (возможно увеличенного по решению организации) первоначальная стоимость основного средства с учетом затрат на модернизацию будет полностью самортизирована. Другими словами, срок амортизации объекта совпадает со сроком его полезного использования.

Принцип, заложенный в эту методику, можно, по нашему мнению, распространить и на другие способы начисления амортизации. При этом нужно предположить, что амортизируется новое основное средство. Его первоначальная стоимость равна остаточной стоимости, увеличенной на затраты, связанные с модернизацией, а срок полезного использования – оставшемуся сроку полезного использования.

Учетная политика подчеркивает, что начисленная амортизация ОС, которые применяются в ходе хозяйственной деятельности предприятия, – прямой расход. Право на то, чтобы определять список прямых расходов, реализуется в отдельных главах учетной политики.

Включается амортизация в их счет при наличии финансовых обоснований. При этом процедура связывается с технологическим процессом и особенностями производства. Нередко налоговая старается оспорить список прямых расходов, который составляет налогоплательщик. Она пытается добиться расширения перечня. Хотя налогоплательщик сам выбирает правила игры в области учетной политики, сам занимается прямыми расходам, Налоговый кодекс РФ не считает, что данная процедура зависит только от самого налогоплательщика.

Когда возникают налоговые споры по части включения амортизации в состав прямых либо косвенных расходов, учитывают участие объектов ОС в процессе производства.

Помимо этого, один из весомых аргументов, который играет на руку налогоплательщику, – учетная политика для цели налогового учета. В ней указывается принцип, в соответствии с которым амортизация распределяется на прямые и косвенные расходы. По данному алгоритму списывают амортизационные отчисления на расходы за пределами сроков полезного применения ОС.

Но есть ряд судебных постановлений, в которых судебные органы склоняются к иному способу начисления амортизации модернизированных ОС без увеличения срока полезного применения.

Нормативная база

В НК РФ, в статье 257, зафиксирована цель модернизации ОС. Заключается она в улучшении изначальных характеристик основных средств. Та же статья указывает, что цена элемента может измениться в данном процессе.

Статья 259 НК РФ подчеркивает, что затраты на модернизацию ОС включены в затраты на амортизацию. Статья 258 объявляет, что в случаях, когда процесс не ведет к увеличению продолжительности работоспособности элемента, налогоплательщик должен брать во внимание оставшийся срок.

Срок полезного использования не изменялся

В этом случае п. 1 ст. 258 Кодекса указывает, что при начислении амортизации по основному средству после модернизации надо учитывать оставшийся срок его полезного использования. Эту норму не следует понимать как требование пересчитать норму амортизации, которая остается прежней (п. 4 и 5 ст. 259 НК РФ).

Пример 3. Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Предположим, что ООО “Ларго” приняло решение не увеличивать срок полезного использования станка.

К = (1 : 96 мес.) х 100 = 1,0417%.

Исходя из этой нормы за 34 месяца до модернизации в налоговом учете была начислена амортизация в сумме 106 253 руб. (300 000 руб. х 1,0417% х 34 мес.).

Новая первоначальная стоимость станка равна 340 000 руб. (300 000 руб. 40 000 руб.), а новая сумма ежемесячной амортизации – 3541,8 руб. (340 000 руб. х 1,0417%). Начисляться она будет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены работы, то есть с 1 октября 2005 г.

Остаточная стоимость станка после модернизации составит 233 747 руб. (340 000 руб. – 106 253 руб.). Она будет списана за 66 месяцев (233 747 руб. : 3541,8 руб/мес.).

Оставшийся срок полезного использования объекта равен 62 месяцам (96 мес. – 34 мес.). Следовательно, еще 4 месяца (66 мес. – 62 мес.) после окончания этого срока в налоговом учете надо начислять амортизацию.

Как видим, в налоговом учете после проведенной модернизации, без увеличения срока полезного использования объекта основных средств, ежемесячная норма амортизации не изменяется, а период погашения основного средства путем начисления амортизации увеличивается. Конечно, это не может понравиться налогоплательщикам.

Это подтвердило налоговое ведомство, отразив свою позицию в Письме ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23.

Срок полезного использования увеличен

В этой ситуации налогоплательщик при расчете амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. Сумма ежемесячной амортизации пересчитывается только исходя из “новой” первоначальной стоимости объекта, увеличенной в связи с реконструкцией, модернизацией, дооборудованием, достройкой или техническим перевооружением.

В “новой” сумме амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по усовершенствованию основного средства и увеличена его первоначальная стоимость.

Для оформления и учета сдачи-приема объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется форма N ОС-3 “Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств”. Она утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Данные, относящиеся к ремонту, реконструкции или модернизации, вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форму N ОС-6).

Пример 2. В марте 2007 г. ЗАО “Сигма” произвело работы по модернизации стационарного мостового крана. В результате модернизации технические характеристики основного средства улучшились. 23 марта 2007 г. был составлен и подписан акт по форме N ОС-3, данные о модернизации внесены в инвентарную карточку учета объекта основных средств.

Срок полезного использования мостового крана, установленный при вводе его в эксплуатацию, – 16 лет (192 месяца). Объект отнесен к седьмой амортизационной группе. По результатам модернизации срок полезного использования объекта не увеличился.

Первоначальная стоимость мостового крана – 400 000 руб. Расходы ЗАО “Сигма” на его модернизацию равны 150 000 руб. С учетом затрат на модернизацию новая первоначальная стоимость мостового крана – 550 000 руб. (400 000 руб. 150 000 руб.).

Сумма ежемесячной амортизации до модернизации этого объекта составляла 2083,3 руб. (400 000 руб. x 1/192).

В учетной политике ЗАО “Сигма” амортизационная премия не предусмотрена. Модернизация была проведена менее чем за 12 месяцев, и поэтому начисление амортизации не прекращалось.

550 000 руб. x 1/192 = 2864,6 руб.

В таком размере ЗАО “Сигма” начисляет амортизацию с 1 апреля 2007 г.

Сроком полезного использования амортизируемого имущества признается период времени, в течение которого данный объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Об этом говорится в п. 1 ст. 258 НК РФ. Такой срок организации определяют самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта согласно положениям ст. 258 Кодекса и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Организация вправе изменить ранее установленный срок полезного использования основного средства, если он увеличился после реконструкции, модернизации или технического перевооружения данного объекта. Однако он может быть увеличен лишь в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую был включен объект, когда вводился в эксплуатацию.

Обратите внимание! Модернизация или реконструкция объектов стоимостью до 10 000 руб.

Основное средство признается амортизируемым имуществом, когда срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышает 10 000 руб. (ст. 256 НК РФ).

Если имущество, приобретенное организацией, отвечает критериям п. 1 ст. 257 НК РФ (то есть является основным средством), но его стоимость меньше 10 000 руб., то она включается в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода объекта в эксплуатацию. На это указано в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Возможна ситуация, когда впоследствии возникает необходимость в модернизации, дооборудовании, реконструкции или техническом перевооружении этих недорогих основных средств. В результате первоначальная стоимость имущества изменяется (п. 1 ст. 258 НК РФ). Для ее определения налогоплательщик должен сложить сумму уже учтенной в составе материальных расходов первоначальной стоимости основного средства и сумму расходов на произведенные улучшения.

Буква закона. Если срок реконструкции (модернизации) превышает 12 месяцев

На период реконструкции и модернизации основных средств организация прекращает начислять по ним амортизацию. Сказанное относится только к реконструкции (модернизации) продолжительностью свыше 12 месяцев, осуществляемой по решению руководства организации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Налоговый кодекс не содержит аналогичного правила для начисления амортизации ремонтируемых объектов основных средств или в отношении которых проводится достройка или дооборудование. В случае технического перевооружения нужно помнить, что в его рамках может проводиться и модернизация некоторых объектов. Амортизация таких основных средств должна быть приостановлена согласно п. 3 ст. 256 Кодекса.

В п. 2 ст. 259 и п. 2 ст. 322 НК РФ определено, когда в указанных ситуациях прекращается начисление амортизации. А именно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика (то есть за месяцем начала реконструкции или модернизации). При этом налоговый учет должен содержать информацию о дате завершения работ по реконструкции или модернизации (ст. 323 НК РФ).

Пример 3. ООО “Салют” имеет в собственности здание, которое входит в седьмую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно). На дату ввода здания в эксплуатацию ООО “Салют” определило для него срок полезного использования 20 лет. Спустя некоторое время организация провела реконструкцию здания, в результате которой указанный срок увеличился до 25 лет.

Решение об увеличении срока полезного использования основного средства принимает налогоплательщик. Он же и определяет конкретный период времени, на который этот срок увеличится. При этом налогоплательщик исходит из оценки результатов проведенных работ. Ведь любое решение, которое влечет последствия в виде расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, должно быть обоснованно и документально подтверждено.

Организация может подтвердить свои выводы технической документацией, имеющей отношение к достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации либо техническому перевооружению, или утвержденными нормативами на выполненные работы, заключениями экспертов и др.

В связи с изменением первоначальной стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования необходимо пересчитать размер начисляемой ежемесячно амортизации.

В данном случае надо не только определить новую первоначальную стоимость, но и пересчитать применяемую норму амортизации, поскольку последняя зависит от срока полезного использования объекта.

Пример 4. Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Предположим, что ООО “Ларго” приняло решение увеличить срок полезного использования станка на 24 месяца.

К = (1 : (96 мес. 24 мес.)) х 100 = 0,8333%.

Сумма ежемесячной амортизации равна 2833,2 руб. (340 000 руб. х 0,8333%) и начисляться она будет с 1 октября 2005 г.

Остаточная стоимость станка после модернизации будет списана ООО “Ларго” за 83 месяца (233 747 руб. : 2833,2 руб./мес.).

Следовательно, после окончания первоначально установленного срока полезного использования станка амортизация по нему будет начисляться еще в течение 21 месяца (83 мес. – 62 мес.).

Период погашения стоимости основного средства в данном случае еще больше увеличивается. Отметим, что возможность начисления амортизации после окончания срока полезного использования предусмотрена п. 2 ст. 259 Кодекса. В нем названо две причины прекращения начисления амортизации основного средства:

  • полное списание его стоимости;
  • выбытие из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из этих событий, амортизация не начисляется.

Акт на дооборудование

Дооборудование осуществляют, чтобы придать основным ресурсам дополнительные показатели. То есть средству добавляют новые детали, не заменяя старых. Процедуру организация также проводит как сама, так и с привлечением сторонних профессионалов. При привлечении рабочих обязательно заключают соответствующий договор.

То, как будут оформляться документы, будет зависеть от способа проведения процедуры. Если ОС переданы привлеченным специалистам, оформляют акт о приеме и передаче основных средств на дооборудование.

Никакой единой формы документа нет, по этой причине его прописывают в любом формате. Акт наделяет возможностями возмещения убытков, если ОС будут повреждены в результате процедуры. В случаях отсутствия акта вина вряд ли будет доказана. Документ должен содержать подписи членов комиссии, ответственных лиц, рабочих, отвечающих за целостность элемента. Затем акт утверждает руководство, передавает его бухгалтеру.

Коэффициент обновления

Данный коэффициент помогает выявить и выделить часть новых ОС рядом с имеющимися к концу отчетного периода на предприятии. Расчет осуществляют так – первоначальную цену основных средств, поступивших за период целиком, делят на первоначальную цену основных средств на конец периода.

Используя коэффициент, выявляют, на какой стадии находится предприятие. Если он меньше 1, считается, что организация остается на этапе сокращения. Но если он превысил 1, то производство расширяется. При постепенном понижении показателя можно говорить о том, что организация все меньше оснащается ОС.

Подробнее об объекте с нулевой стоимостью

Нередко организация продолжает использовать объект основных средств после того, как он полностью самортизирован. Как учесть расходы на модернизацию и прочие усовершенствования указанных объектов?

Налоговый кодекс не предусматривает для таких ситуаций никаких особенных правил или исключений. Даже если основное средство самортизировано полностью и срок его полезного использования истек, при проведении модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования или технического перевооружения организация должна увеличить первоначальную стоимость данного объекта на сумму расходов на эти цели.

Соответственно, остаточная стоимость такого объекта будет равна сумме расходов по его модернизации, реконструкции или другим проведенным улучшениям. Фактически налогоплательщик продолжит (или возобновит) амортизацию основного средства в соответствии с нормой амортизации, которая была определена при принятии объекта к налоговому учету. Аналогичное мнение по данному вопросу изложено в Письме Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168.

Д.Ю.Григоренко

Советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса

Управление администрирования

налога на прибыль

ФНС России

В организации может использоваться основное средство, остаточная стоимость которого равна нулю. Амортизация по такому объекту уже не начисляется.

Проводя модернизацию такого основного средства, необходимо учитывать следующее. Это должна быть именно модернизация, в результате которой будут улучшены какие-либо функциональные параметры объекта, а не ремонт, который восстанавливает работоспособность основного средства путем замены изношенных деталей или компонентов.

В чем особенность отражения такой хозяйственной операции?

Амес = (0 Затраты на модернизацию): Новый срок полезного использования основных средств.

В налоговом учете расчет суммы амортизации не учитывает остаточную стоимость объекта. Поэтому амортизация в данном случае начисляется в общем порядке, рассмотренном выше.

Модернизация самортизированного ОС допускается законом. Данный элемент подлежит дальнейшему использованию, ведь он продолжает соответствовать законным требованиям. Перед предприятием открывается ряд путей, как поступать с данными элементами. Можно переоценить данные элементы и продолжать ведение учета по их числу. Как поступать, решает руководство. В вопросе модернизации ОС с амортизацией закон оставляет за юридическими лицами свободу выбора.

Положение по ведению бухучета подчеркивает, что переоценка элементов проводится на добровольной основе. Данную процедуру проводят, когда в день отчетности цена элемента будет отличаться от первоначальной его стоимости. По этой причине проводят переоценку. Но берут во внимание то, что оценщик должен обладать соответствующей квалификацией.

К данным элементам устанавливают ликвидационную стоимость. Когда переоценка завершается, амортизация элемента начисляется по новой цене за вычетом стоимости по ликвидации и на основании продленного срока.

В случаях, когда занимаются переоценкой объекта ОС, пересматривают все ОС, которые вошли в группу.

Вторым путем является количественный учет всех ОС. В случае нежелания предприятия осуществлять переоценку оно может использовать самортизированные ОС, осуществляя их количественных учет в бухгалтерии. Предприятие выбирает любой путь. Вне зависимости от выбора налоговый учет не изменится.

Нередко модернизацию проводят по отношению к элементам основных средств, которые были самортизированы. Контролирующие органы поясняют, что при повышении сроков полезного применения элемента после осуществления данной процедуры предприятие может начинать начисление амортизации по новым нормам. Их рассчитывают, беря во внимание новые сроки.

Предприятие имеет право повысить эти сроки в пределах, которые были установлены для соответствующей амортизационной группы, в которую до этого входило ОС.

Однако раньше специалисты объявляли, что после осуществления процедуры модернизации нужно использовать норму амортизации, которая была установлена при вводе элемента ОС в эксплуатацию.

К примеру, в практике судебных органов попадались следующие ситуации. В спорах предприятие осуществило модернизацию самортизированного до конца ОС в целях налогового учета. Срок полезного применения к тому момент уже кончился. Амортизация по элементу уже не начислялась, когда модернизация была завершена.

Проводки

Модернизация ОС отражается в учете. И там использование проводок становится необходимым. Прежде всего, применяют Д 08 К 10 (стоимость материалов, использованных в модернизации, отражается в учете). Д 08 К 23 отражает затраты. Д 08 К 60 отражает задолженность перед контрагентом за выполненные работы.

Длительная модернизация

Организации обычно модернизируют дорогие основные средства с большим сроком полезного использования. Поэтому работы по их модернизации могут также продолжаться длительное время. В чем состоят особенности учета длительной амортизации?

В бухгалтерском учете при восстановлении объекта (в том числе и при его модернизации) сроком более 12 месяцев амортизация по нему не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01). Возобновить начисление амортизации по объекту следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания восстановительных работ.

В налоговом учете те основные средства, которые находятся по решению руководства организации на модернизации свыше 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества. Амортизация по таким объектам будет вновь начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания работ. Об этом сказано в п. 2 ст. 322 НК РФ.

Для вывода основного средства из состава амортизируемого имущества имеет значение фактическое, а не планируемое время проведения работ по модернизации. На это обращает внимание налогоплательщиков упомянутое выше Письмо ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23.

Часто задаваемые вопросы

Нередко при проведении процедуры работники задаются множеством вопросов. К примеру, можно столкнуться с вопросом, продолжают ли применять ОС, когда амортизация их окончилась. Модернизацию ОС с амортизацией, которая подошла к концу, осуществляют. Также данными ОС продолжают пользоваться.

Также нередко спрашивают, нужно ли в бухучете отображать ремонт ОС. На деле его всегда отображают как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Многих тревожит вопрос, сколько нужно актов о неисправности основных средств. При проведении работы организацией понадобится только один акт. Но если привлекались чужие специалисты, то нужно на каждого участника процесса составлять отдельный документ.

Как правильно отразить затраты на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств

Извечный вопрос между проверяющими и проверяемыми – правильность отнесения проведенных работ к модернизации или ремонту объектов основных средств. Часто проверяющие не согласны с позицией бухгалтера и утверждают, что те работы, которые были оформлены как модернизация, на самом деле являются ремонтом, и наоборот. Следствия ошибки бухгалтера:

  • неверное исчисление налога на прибыль (если работы проводились за счет средств, полученных от оказания приносящей доход деятельности);
  • нецелевое использование бюджетных средств (если работы производились за счет бюджетных средств).

Давайте попробуем разобраться, какие работы относятся к ремонту, а какие – к модернизации.

Нормы законодательства. Нормы законодательства вносят относительную ясность в предмет спора. Инструкция N 148н {amp}lt;1{amp}gt;, Бюджетный кодекс не содержат трактовки этого понятия. Нормативные акты, регламентирующие порядок проведения отдельных операций, как правило, тоже умалчивают о том, что такое модернизация или ремонт и проведение каких работ к ним относится.

Например, из Комплексной совместной программы создания, модернизации, поставки, утилизации вооружения и военной техники на 2008 и 2010 годы, являющейся Приложением к Распоряжению Правительства РФ от 01.09.2008 N 1277-р, не определено, какие виды проводимых работ относятся к модернизации, а какие – к ремонту.

Вместе с тем в недавнем Письме от 21.07.2009 N 02-05-10/2931 “О направлении Методических рекомендаций по применению классификации операций сектора государственного управления” (далее – Письмо N 02-05-10/2931) Минфин России разъяснил, что модернизацией является совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

Трактовка понятия “модернизация”, применяемая в целях налогового учета, дана в ст. 257 НК РФ. Согласно ее нормам к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения, способствующие увеличению нагрузок и (или) появлению новых качеств у объекта основных средств.

Разъяснения контролирующих органов (относительно компьютерной техники). Предметом спора между проверяющими и проверяемыми чаще всего является проведение работ по улучшению эксплуатационных характеристик компьютера. Поэтому в письмах Минфина большое внимание уделено именно этому вопросу. Так, главное финансовое ведомство в Письме от 14.11.

В случае, когда замена системного блока и мышек для компьютера, осуществляемая по причине их износа, влечет за собой изменение эксплуатационных характеристик компьютера и приводит к изменению его функционального назначения, указанные затраты относятся к расходам по модернизации основных средств и увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники, вызванные необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии (при условии, что изменение эксплуатационных характеристик компьютера не приводит к изменению его функционального назначения), относятся к расходам на ремонт основных средств. Подобную позицию озвучило и Федеральное казначейство в Письме от 27.06.2006 N 42-7.1-15/2.2-265.

Поскольку в результате проводимых работ функциональное назначение компьютерной техники меняется в исключительных случаях, работы по улучшению эксплуатационных характеристик компьютера и приведению его в состояние, пригодное для использования, являются ремонтом (замена монитора на более современный – ремонт, увеличение объема памяти – ремонт и т.п.).

Решения судей по спорным вопросам классификации проведенных работ. Судьи при разрешении споров об отнесении произведенных работ к ремонтным или к работам по модернизации руководствуются нормативными актами и разъяснениями Минфина, имеющимися по этому вопросу.

Относительно компьютерной техники большинство судебных решений поддерживают позицию чиновников. Из постановлений судей следует, что изменение характеристик компьютера (увеличение производственной мощности, объема оперативной памяти, быстродействия, замена монитора на модель с большей диагональю экрана и т.п.

) является модернизацией (Постановления ФАС ПО от 18.01.2005 N А57-11449/03-7, ФАС УО от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7). Вместе с тем ФАС МО в Постановлении от 17.09.2006 N КА-А40/7292-06 отнес данные работы к ремонту, а не к модернизации. Заметим, что, возможно, в свете Письма N 02-05-10/2931 мнение судей изменится и арбитражная практика по аналогичным ситуациям будет складываться иначе.

Переоборудование проходной в офисное помещение, замена гаражных автоматических ворот в здании на новые, замена системы автоматического пожаротушения и системы пожарной сигнализации являются модернизацией (Постановления ФАС СЗО от 22.11.2006 N А66-4170/2005, ФАС МО от 14.05.2007 N КА-А40/3731-07, от 04.04.2006 N КА-А40/2276-06-2).

Кладка кирпичных перегородок в помещении, штукатурка стен и деревянных откосов, облицовка стен и откосов еврорейками, выравнивание пола, покраска стен, потолков, дверных блоков, штукатурные работы – ремонт (Постановления ФАС ВВО от 10.07.2007 N А43-25348/2006-31-814, ФАС УО от 22.05.2007 N Ф09-3656/07-С2, ФАС ЗСО от 25.09.2006 N Ф04-6044/2006(26466-А81-31), от 05.10.2005 N Ф04-6994/2005(15567-А46-33)).

Работы по ремонту системы отопления с частичной заменой ее внутренней системы являются текущим ремонтом, если в результате проведенных работ изменений технологического или служебного назначения системы отопления не последовало, а также не имели места совершенствование этой системы и повышение ее технико-экономических показателей (Постановление ФАС СЗО от 17.10.2008 N А56-48759/2007).

Восстанавливают ОС, осуществляя ремонт – основной, текущий либо капитальный. Проводят его, предварительно разрабатывая план. По крайней мере, рекомендовано делать именно так. В ходе текущего ремонта заменяют детали для поддержания работоспособности элемента. При капитальном ремонте одновременно меняют все изношенные объекты. Все это отражается в учете в обязательном порядке.

Есть и еще одно требование. Необходимость ремонта должна быть подтверждена особым актом, составленным по результату выявления неисправностей ОС. Обязательно формируют дефектную ведомость. Когда ремонт проводят собственными силами, дополнительную документацию не оформляют. Но в случае передачи процесса сторонним лицам обязательно выписывают накладную на перемещение. Когда ремонт заканчивается, оформляют акт ОС-3. Вне зависимости от того, каким путем выполнялась процедура, его всегда оформляют.

Перед учетом ремонта основных средств стоит ряд задач. Во-первых, это контроль правильности оформления документации, выявление объема и себестоимости работы, которая уже была выполнена по ремонту. Также это проведения контроля по расходованию средств, которые выделялись на процесс. Помимо всего прочего, это определение наличия отклонений.

Капительный ремонт – это глобальный и комплексный процесс.

В его ходе элемент разбирают полностью, заменяя детали, которые износились. Иным вариантом являются текущий ремонт. При документальном оформлении капитального ремонта всегда берут во внимание несколько факторов. Так, коэффициенты расчетов всегда включают в смету по ремонту. Сметно-техническая документация разрабатывается на основе текущего уровня цен и тарифов, а в счетах поставщиков элементов всегда приводятся ссылки на прайс, на основе которого выставляются цены.

Проведение текущего ремонта осуществляют на регулярной основе по соответствующим графикам. Дефекты нужно исправлять сразу. Сумму расходов на текущий ремонт всегда предварительно прописывают в планах предприятия.

Обратите внимание!

К сведению

Обратите внимание!

К сведению

К сведению

Часто бывает, что понятия ремонт и модернизация путают или принимают за одно и то же. Нормативные документы по бухгалтерскому учету не дают точного определения модернизации. Зато в статье 257 налогового кодекса есть точное определение всех этих понятий.

Основное отличие ремонта и модернизации состоит в том, что расходы по ремонту учитываются во всех видах учета сразу и не капитализируются. Любой вид ремонта не изменяет первоначальные характеристики объекта.

Под модернизацией можно также иметь в виду достройку, реконструкцию, различные работы по техническому перевооружению. Все эти процессы изменяют назначение основного средства и ведут к получению им каких-либо новых качеств, повышению работоспособности и прочим улучшениям.

Учет затрат по модернизации регламентирует ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно положению для учета используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором целесообразно открыть субсчет для учета затрат по модернизации.

Со счета 08 затраты списывают на счет 01 «Основные средства». При этом есть два возможных варианта списания:

  • При модернизации одного объекта затраты списывают на счет 01, увеличивая его первоначальную стоимость. В инвентарной карточке модернизируемого объекта указывают сумму затрат, которая и означает увеличение первоначальной стоимости.
  • При модернизации нескольких ОС бывает невозможно разделить затраты по объектам. В таком случае заводят новую инвентарную карточку, в которой указывают сумму произведенных затрат. Важно, что при затратах менее 10 000 или другой суммы, указанной в учетной политике, объект можно списать на затраты, не начисляя амортизацию.

Тонкости

Налогоплательщики, которые работают по упрощенному режиму налогообложения, основными средствами считают амортизируемое имущество. Иначе говоря, когда продолжительность работы больше 1 года, а первоначальная цена – более 20 000 рублей. Траты на приобретение ОС берут в учет с начала использования объекта.

Если основные средства были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, то сумма затрат будет зависеть от периода полезного применения. Когда ресурс продают, прежде всего выясняют, какой срок прошел с момента, когда была учтена стоимость. В случаях, когда он получился менее 3 лет, для налогового учета базу пересчитывают. За каждый срок, в котором базу пересчитывали, предъявляют документ.

Отчисления по амортизации по УСН в бухучете проводят как каждый квартал, так и каждый месяц и год. Когда приобретаются ОС, это отражается в балансе в виде трат. В них включают средства, отданные продавцу, доставку, налоги, пошлины, сборы и иные траты.

Есть 2 метода создания главных ресурсов на предприятии, действующем по УСН – хозяйственный и подрядный. Процедуру оформляют документально. Продавая главные ресурсы, их стоимость обязательно списывают с баланса. Но сначала списывают стоимость амортизации.

Амортизацию начисляют каждый месяц на объекты в отдельности. Предприятие может осуществлять переоценку основных средств ежегодно. Модернизация нужна для возврата элемента в действия и совершенствования его показателей. Проводится модернизация ОС в НУ и в бухучете. Процесс всегда сопровождается оформлением документов.

Подробная инструкция

достаточно нажать на «Добавить», тогда в таблице высветится графа, в колонке «Объект строительства» нужно нажать на «Показать все». Тогда откроется соответствующий справочник, в котором можно начинать создание карты объекта. Чтобы было легче понять это, можно воспользоваться примером модернизации ОС в 1С 8.3, приведенным ниже.

Далее нужно перейти на вкладку «Услуги», где нужно включить услугу установки дополнительной аппаратуры. Нужно нажать на “Добавить”, а затем из справочника выбрать услугу, указав цену и число.

В колонке «Счет затрат» будет отражаться 26-й счет, но когда необходимо внести цену услуги в стоимость модернизации, важно изменить показатель на счет 08.03.

При просмотре движения документа можно заметить отдельные сроки поступления дополнительного оборудования и услуг, относящихся к счету 08.03.

Затем осуществляют модернизацию ОС. Для этого переходят на вкладку «ОС и НМА», а затем на «Модернизацию ОС». Создают новый документ, заполняют графы «Организация» и «Местонахождение ОС», выбирая значения в справочнике.

На вкладке «Объект строительства» печатают наименование элемента, а также счета внеоборотного актива. Далее жмут «Рассчитать». Как и при модернизации ОС, 1С 8.2, 8.3 сама рассчитает стоимость основных средств, учитывая модернизацию и установку.

В закладке «ОС» содержится графа с наименованием подвергаемого процедуре объекта. Добавляют из справочника и жмут «Распределить». Тогда сумма автоматически рассчитается. В проводках появится увеличение стоимости ОС с учетом процедуры.

Модернизация ОС в 8.2 практически ничем не отличается от аналогичного процесса в 8.3.

Организация бухучета при продаже ОС

Когда предприятие выносит решение о продаже основного средства, бухгалтер сталкивается с задачей грамотно отобразить эту процедуру в учете. Сделка повлечет за собой несколько последствий.

Во-первых, при передаче прав собственности на объект продавец отображает доход. Его учитывают в составе остальных и отображают на счете 91.

Нужно помнить о том, что доход – лишь чистая цена продажи без включения НДС. Но на счет 91 зачисляют в первую очередь полный доход, а уже затем в проводке отображается сумма НДС.

Продажа основного средства ведет к необходимости отнести остаточную стоимость по ОС на прочие расходы предприятия.

В документации при продаже основного средства предприятие оформляет передачу посредством акта приемки-передачи.

Отдельный разговор идет о продаже недостроенных объектов. При проведении сделок может возникнуть ситуация, когда предприятие вынесет решение продать основное средство, которое еще не было достроено до конца. Тогда в бухгалтерском учете появляется ряд нюансов.

Так, доход от продажи данных объектов является частью прочих доходов и относится к кредиту счета 91 в сумме, внесенной покупателем.

Но нужно помнить, что объекты, которые не были достроены, не признаются основным средством и не обладают сформированной изначальной стоимостью. Тогда бухгалтер сталкивается с вопросом, что именно относить к расходам.

В таком положении к прочим расходам относят затраты, уже понесенные в ходе строительства ОС, включая в них и затраты, которые сопутствовали процессу продажи.

Как и с продажей основного средства, с реализацией недостроенных объектов доход списывают на дату, когда произошел переход прав собственности.

При передаче бывшего ОС в уставной капитал иного предприятия нужно отдавать себе отчет в том, что процедура нуждается в грамотном документальном оформлении. Так, понадобится в данном случае особый акт. Его оформляют и в свободной форме, и по образцу. Важно, чтобы документ отражал остаточную стоимость основного средства, НДС, восстановленный по причине передачи ОС в роли вклада в уставной капитал другой организации.

ОС, которое передали, принимающая сторона оценивает с целью выявить размер вклада, который был внесен таким основным средством. По этой причине организация должна знать, что если принимающая сторона оценит ОС по цене выше его учетной стоимости, разница будет отнесена к доходам фирмы. В противном случае, при оценке в меньшем размере, задолженность по вкладу в уставной капитал будет считаться непогашенной. По этой причине разница всегда включается в число прочих расходов и списывается на дебет в счете 91.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector