Порядок расчета НДС при возмещении стоимости расходов

ОСНО и ЕНВД

Все организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, являются плательщиками НДС. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в России, также признаются плательщиками НДС. Это следует из статьи 143 и абзаца 2 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Иностранные организации, вставшие на учет в налоговой инспекции, налог платят самостоятельно. Это следует из положений пункта 1 статьи 143, статьи 83, пункта 7 статьи 174 Налогового кодекса РФ. Если же они не состоят в России на налоговом учете, то НДС за них перечисляют организации, выступающие налоговыми агентами при:

  • покупке у них товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 161 НК РФ);
  • реализации в России их товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании агентских договоров, договоров поручения или комиссии (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Об этом говорится в пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса.

При осуществлении операций, которые являются объектом обложения НДС, выставьте счет-фактуру (п. 5 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Не нужно начислять НДС при совершении операций, которые:

  • не признаются объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • освобождены от налогообложения (ст. 149 НК РФ).

Плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты НДС по операциям, которые в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса признаются объектом обложения НДС, но совершаются в рамках деятельности, облагаемой единым налогом. Исключение составляет ввоз товаров в Россию: при совершении таких операций плательщики ЕНВД должны платить НДС. Это следует из положений абзаца 3 пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса.

НДС нужно начислять по операциям, которые не относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и признаются объектом обложения НДС. В частности, обязанности по уплате НДС возникают, если организация – плательщик ЕНВД:

  • передает сотрудникам товары в счет оплаты труда;
  • продает сотрудникам основные средства (материалы и прочее имущество, не предназначенное для перепродажи).

При реализации товаров (работ, услуг), по которым применяется ЕНВД, счета-фактуры не составляйте. Если же все-таки счет-фактура был выставлен и передан покупателю, то сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, перечислите в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). НДС, предъявленный поставщиками, к вычету не принимайте (ст. 171 НК РФ).

Организации, применяющие ЕНВД, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по НДС (ст. 161 НК РФ).

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, с деятельности на общей системе налогообложения уплачивайте НДС.

С деятельности, подпадающей под спецрежим, налог платите в порядке, предусмотренном для ЕНВД.

Организуйте раздельный учет входных сумм НДС, предъявленных поставщиками (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). Суммы налога, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, к вычету не принимайте и учитывайте в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Особенности начисления НДС в отдельных ситуациях приведены в таблице.

Договор возмещения затрат бухгалтерский учет

В избранноеОтправить на почту Возмещение транспортных расходов покупателем предполагает покрытие затрат на транспортировку товара за счет средств покупателя.

Порядок документального оформления и учета возмещаемых транспортных затрат зависит от нескольких факторов, о которых мы расскажем в нашей статье.

Способы возмещения транспортных расходов по договору поставки Возмещение расходов на собственные транспортные услуги Возмещение расходов на транспортные услуги сторонних организаций Проводки, отражающие возмещение транспортных расходов покупателем Итоги Способы возмещения транспортных расходов по договору поставки Договором поставки может быть предусмотрено несколько вариантов возмещения транспортных расходов покупателем. Для наглядности мы представили их в форме схемы: При возмещении транспортных расходов способом № 1 поставщик не участвует в перевозке товара.

Налог на добавленную стоимость (НДС) По общему правилу выполнение работ по договору подряда на территории РФ у подрядчика является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база при реализации работ определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

168 НК РФ при реализации работ подрядчик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых работ обязан предъявить к уплате заказчику соответствующую сумму НДС. Отметим, что вопрос о порядке налогообложения НДС сумм возмещения заказчиком издержек подрядчика является спорным.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары (работы, услуги) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»– удержана сумма вознаграждения из средств, полученных от заказчика (если посредник самостоятельно удерживает вознаграждение); Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»– получено посредническое вознаграждение от заказчика (если заказчик выплачивает вознаграждение после исполнения поручения);

Порядок расчета НДС при возмещении стоимости расходов

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары (работы, услуги) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»– зачтены расходы, подлежащие возмещению заказчиком (если зачет предусмотрен условиями договора); Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»– возмещены заказчиком расходы, связанные с исполнением поручения.

Внимание Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. N 85).

Возмещение расходов экспедитора По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ст.

801 ГК РФ, ст. 5 Федерального закона от 30 июня 2003 г. N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»). Экспедитор, если это предусмотрено договором транспортной экспедиции, вправе удерживать находящийся в его распоряжении груз до уплаты вознаграждения и возмещения понесенных им в интересах клиента расходов или до предоставления клиентом надлежащего обеспечения исполнения своих обязательств в части уплаты вознаграждения и возмещения понесенных им расходов.

  • 1 Коммунальные платежи включены в арендную плату
  • 2 Арендодатель выступает посредником

Отражение в бухучете арендодателя операций, связанных с возмещением коммунальных расходов, зависит от выбранного способа расчетов за коммунальные услуги:

  • арендатор оплачивает арендодателю коммунальные услуги в составе арендной платы;
  • арендатор отдельным платежом (по отдельному счету) компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг;
  • арендатор заключает с арендодателем посреднический договор на приобретение коммунальных услуг.

Коммунальные платежи включены в арендную плату Если арендодатель получает возмещение коммунальных услуг от арендатора в составе арендной платы, эту операцию отразите как получение дохода от аренды (п. 5 и 7 ПБУ 9/99).

Так как доставка сантехники в магазин «Бонус» необходима для последующей реализации товара, продавцу (АО «Строитель») следует увеличить налоговую базу НДС на сумму полученного возмещения. Рубрика «Вопрос – ответ» Вопрос №1. Налогообложение суммы возмещаемого ущерба. АО «Транс Сервис» перечислил ООО «Бонус» сумму компенсации в размере 34.

Порядок расчета НДС при возмещении стоимости расходов

102 руб.. Данная компенсация является возмещением ущерба, связанного с утерей товара в процессе доставки. Возмещение осуществляется в рамках договора между «Транс Сервис» и «Бонус». Должен ли «Бонус» начислить НДС на полученную компенсацию? Согласно разъяснениям Минфина, сумма возмещения ущерба не увеличивает налогооблагаемую базу НДС.

В связи с этим «Бонусу» не нужно начислять НДС на сумму 34.102 руб. Вопрос №2. НДС на сумму компенсации, не предусмотренную в первоначальной смете.

Возмещение расходов посреднику Все посреднические договоры (комиссия, поручение, агентирование) объединены некоторыми общими признаками, в числе которых один из главных — действие посредника за счет поручающей стороны (комитента, доверителя, принципала).

Это означает, что посредник получит в результате сделки не только вознаграждение, но ему также должны быть возмещены все понесенные по договору расходы (ст. 971, п. 2 ст. 975, ст. ст. 990, 1001, 1005 ГК РФ).

Законодательство не предусматривает возмещения расходов посредника за счет его вознаграждения.

Статья 782 ГК РФ определяет, что, если заказчик отказывается от исполнения договора возмездного оказания услуг, ему надлежит оплатить исполнителю фактически понесенные им расходы. Если договором не предусмотрено иное, доходом исполнителя будет считаться полученное им вознаграждение, а понесенные по сделке издержки — расходами исполнителя.

Порядок расчета НДС при возмещении стоимости расходов

В то же время стороны могут в договоре прямо предусмотреть оплату заказчиком всех или части расходов исполнителя по сделке.

На практике нередко встречаются договоры, в которых цена разделена на две части: собственно плату поставщику, подрядчику, исполнителю, агенту (для краткости назовем их исполнителями) и компенсацию его затрат на выполнение договора. Такие действия преследуют несколько целей.

Во-первых, заказчик или покупатель получает возможность контролировать порядок образования цены. Во-вторых, исполнителю гарантирован доход сверх его затрат. В-третьих, это выгодно с налоговой точки зрения.

Именно поэтому инспекторы на местах предъявляют повышенный интерес к подобным соглашениям.

Возмещение затрат осуществляется заказчиком или покупателем на основании документов, представленных второй стороной. Подобное условие может касаться компенсации расходов на доставку товара, затрат посредника на исполнение поручения, затрат арендодателя на оплату коммунальных платежей, командировочных расходов исполнителя и т. д.

Сумма компенсации не включается в состав выручки исполнителя.

Ведь в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ указано, что при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются «доходы в виде возмещения затрат, произведенных иным поверенным за счет иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов поверенного». Соответственно, и суммы возмещаемых расходов отражаются в учете того, кто их компенсировал.

Таким образом, договоры с компенсацией затрат выгодны прежде всего для исполнителя. Другая сторона, напротив, может потерять на налогах, если исполнитель не перевыставит входной НДС по компенсируемым затратам.

НК РФ не содержит указаний на то, как исполнитель должен учитывать входной НДС по расходам, которые ему компенсируются. На практике по этому поводу сложилось два подхода.

Первый подход аналогичен посредническим договорам – право на вычет имеет лишь сторона, которая компенсирует затраты. То есть входной НДС должен быть перевыставлен заказчику вместе с другими документами, подтверждающими расходы. Учитывая, что этот способ прямо в НК РФ не прописан, иногда налоговики отказывают получателю такого перевыставленного НДС в вычете.

Однако суды не видят никаких противоречий в такой аналогии с агентскими сделками. Так, в постановлении от 25.05.09 № Ф09-3324/09-С3 Федеральный арбитражный суд Уральского округа признал правомерным перевыставление счетов-фактур поставщиком покупателю по транспортным услугам.

По мнению суда, покупатель вправе применить вычет по таким счетам-фактурам. Аналогичные выводы содержат постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского от 19.05.09 № А53-10110/2008-С5-46, Центрального от 01.07.09 № А54-3828/2008С8 и от 29.04.

09 № А54-3250/2008С4 округов.

Второй подход, более рискованный, основан на том, что все требования для получения вычета соблюдены лишь у исполнителя договора, но не у заказчика. Действительно, это исполнитель оплачивает товары, работы, услуги и приобретает их в свою собственность, хотя и в целях выполнения договора с третьим лицом.

Поэтому формально ничто не мешает исполнителю принять к вычету входной НДС.

Сложно сказать, насколько осуществим этот вариант на практике, так как в его пользу нам не удалось найти ни одного судебного решения.

Компенсационные выплаты

Порядок расчета НДС при возмещении стоимости расходов

Ситуация: должен ли подрядчик (исполнитель) платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которые связаны с исполнением основного договора? Заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) дополнительные расходы сверх цены основного договора.

Да, должен.

НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В связи с этим компенсацию дополнительных затрат (например, командировочных или транспортных расходов), возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, следует включать в налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, были ли эти расходы сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете), или счет на их оплату выставлялся отдельно.

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300 и 14 октября 2009 г. № 03-07-11/253.

Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине России признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-07-11/30128).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации дополнительных расходов, понесенных исполнителем (подрядчиком)

ООО «Альфа» (заказчик) заключило с ООО «Производственная фирма “Мастер”» (исполнитель) договор на выполнение пусконаладочных работ газового оборудования. Цена договора – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Кроме того, стороны заключили соглашение о том, что заказчик возмещает исполнителю командировочные расходы сверх цены основного договора.

После подписания акта приемки-передачи выполненных работ «Альфа» перечислила «Мастеру» оплату в размере 118 000 руб. и возместила командировочные расходы в сумме 30 000 руб.

При начислении НДС с компенсации командировочных расходов бухгалтер «Мастера» руководствовался позицией Минфина России.

Порядок расчета НДС при возмещении стоимости расходов

Дебет 71 Кредит 50– 30 000 руб. – выданы сотруднику деньги под отчет;

Дебет 20 Кредит 71– 26 000 руб. (30 000 руб. – 4000 руб.) – учтены командировочные расходы;

Дебет 19 Кредит 71– 4000 руб. – учтен НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 4000 руб. – принят к вычету НДС по командировочным расходам;

Дебет 62 Кредит 90-1– 148 000 руб. (118 000 руб.  30 000 руб.) – отражена выручка от реализации выполненных работ с учетом компенсации командировочных расходов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 22 576 руб. (148 000 руб. × 18/118) – начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62– 148 000 руб. – поступила от заказчика оплата выполненных работ с учетом компенсации командировочных расходов.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» включил в состав доходов выручку от реализации выполненных работ (с учетом компенсации командировочных расходов) за вычетом НДС – 125 424 руб. (148 000 руб. – 22 576 руб.).

Совет: есть аргументы, позволяющие подрядчикам (исполнителям) не платить НДС с компенсаций дополнительных расходов, которые возмещаются заказчиком сверх цены договора. Они заключаются в следующем.

Если дополнительные расходы (например, командировочные расходы исполнителя, расходы покупателя на устранение недостатков поставленных товаров и т. п.) не включены в стоимость основных работ по договору (первоначальную смету) и возмещаются заказчиком отдельно в сумме фактических затрат, то сумму компенсации нельзя квалифицировать как выручку от реализации.

Дело в том, что при возмещении дополнительных расходов к заказчику не переходят права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, денежные средства, полученные подрядчиком (исполнителем) в качестве компенсации дополнительных расходов, выручкой не признаются и объектом обложения НДС не являются (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Такой вывод подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 11 сентября 2009 г. № ВАС-12036/09, от 14 июня 2007 г. № 6950/07, постановления ФАС Московского округа от 2 февраля 2012 г. № А40-35336/11-140-155, Уральского округа от 25 мая 2009 г. № Ф09-3324/09-С3, Волго-Вятского округа от 19 февраля 2007 г.

№ А17-1843/5-2006, Северо-Западного округа от 26 мая 2010 г. № А66-7801/2009, от 25 августа 2008 г. № А42-7064/2007 и от 25 августа 2008 г. № А42-190/2008, Восточно-Сибирского округа от 10 марта 2006 г. № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1). Однако, учитывая позицию финансового ведомства, правомерность исключения из налоговой базы по НДС суммы дополнительных расходов, возмещаемых заказчиком, организации придется доказывать в суде.

Ситуация: нужно ли платить НДС с доходов, полученных российским спортивным клубом по трансферному контракту? Контракт заключен в связи с переходом спортсмена (футболиста-профессионала) в другой клуб.

Нет, не нужно.

При переходе футболиста-профессионала из одного клуба в другой заключается трансферный контракт. В нем, в частности, оговариваются условия и размер компенсационных выплат (трансфертных платежей), связанных с переходом спортсмена. При исполнении этого контракта реализации товаров (работ, услуг) в том значении, которое определено статьей 39 Налогового кодекса РФ, не происходит.

Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 27 февраля 2007 г. № 11967/06 и письмом Минфина России от 22 ноября 2010 г. № 03-07-07/74, в котором финансовое ведомство разделяет позицию ВАС РФ.

Порядок расчета НДС при возмещении стоимости расходов

Следует отметить, что раньше контролирующие ведомства придерживались другой позиции. Представители Минфина России (в устных разъяснениях) и УМНС России по г. Москве в письме от 2 ноября 2001 г. № 02-11/50841 приравнивали компенсационные выплаты по трансферному контракту к оплате услуг по профессиональной подготовке спортсмена.

То есть – к выручке от реализации услуг, которая подлежит обложению НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Некоторые суды поддерживали эту точку зрения (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 23 августа 2006 г. № Ф09-7230/06-С2). Однако с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 27 февраля 2007 г.

Ситуация: нужно ли начислять НДС на сумму платежа за негативное воздействие на работу централизованной системы водоотведения? Организация оказывает услуги водоснабжения и водоотведения населению и городским организациям.

Да, нужно.

Плата за негативное воздействие на работу централизованной системы водоотведения по существу представляет собой оплату профилактических (ремонтных) мероприятий, нейтрализующих воздействие загрязняющих веществ на водопроводно-канализационную сеть. Проводят такие мероприятия организации, которые оказывают услуги по водоснабжению и водоотведению.

Реализация услуг на территории России является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А налоговой базой является выручка от реализации услуг, которая включает в себя все доходы, связанные с расчетами по оплате указанных услуг (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Перечень не облагаемых НДС услуг приведен в статье 149 Налогового кодекса РФ. Но услуг водоснабжения и водоотведения в числе таких операций нет. А льгота, предусмотренная пунктом 29 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, распространяется лишь на посредников в расчетах между поставщиками услуг и потребителями (управляющие компании, товарищества собственников жилья). Исходя из этого плата за негативное воздействие на работу централизованной системы водоотведения облагается НДС на общих основаниях.

Налоговой базой является размер платы. Величину этого показателя определяйте по формулам, которые приведены в пунктах 120 и 123 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29 июля 2013 г. № 644. Плата не включает в себя НДС. Поэтому налог нужно начислять не по расчетной, а по прямой ставке 18 процентов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/29787.

Ситуация: нужно ли начислить НДС на сумму компенсации, которую российская организация-импортер получает от иностранного продавца, находящегося за рубежом? Последний компенсирует стоимость по обязательной сертификации импортного товара, сертификат остается в распоряжении российской организации.

Нет, не нужно.

Компенсация расходов на сертификацию никак не связана с оплатой реализуемых товаров, работ или услуг, поэтому увеличивать на эту сумму налоговую базу по НДС оснований нет (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Кроме того, отсутствует и реализация услуги по организации сертификации, поскольку российский импортер получает сертификат для себя (п. 1 ст. 39 НК РФ). А значит, объекта налогообложения НДС не возникает и НДС начислять не нужно (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Продавец списывает просроченную кредиторку: как быть с НДС

В условиях, когда задолженность возникла в условиях приобретения продукции при полном отсутствии оплаты и принятии к вычету выставленного НДС, кредиторку в полной сумме надлежит списать по истечении срока давности в доходы. Остается вопрос: нужно ли восстанавливать НДС по полученному объекту, если сумма налога принята к вычету в начале сделки?

Здесь следует ориентироваться на нормы ст. 170 НК РФ, где в п. 3 приведен список обстоятельств, при которых необходимо восстанавливать входящий НДС. Описываемый в данной главе случай в этом закрытом перечне не указан, что означает одно: если кредиторка не востребована в установленные законом сроки, НДС восстанавливать не требуется.

СЛЕДУЕТ ОТМЕТИТЬ! Контрольные органы в своих разъяснениях подтверждают этот тезис. Например, в письме Минфина РФ от 21.06.2013 № 03-07-11/23503 специалисты министерства считают, что НДС следует принимать к вычету вне зависимости от факта оплаты за полученный объект. На этом основании легко сделать вывод, что и принятые к вычету суммы восстанавливать нет надобности. Судебная практика лишь подтверждает правильность таких выводов.

Техобслуживание жилых помещений

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при реализации услуг по техническому обслуживанию жилых помещений (вывоз мусора, уборка лестничных клеток, услуги по отоплению, обслуживанию лифтового хозяйства и т. п.)?

Применять льготу по НДС при реализации услуг по техническому обслуживанию жилых помещений могут только товарищества собственников жилья (ТСЖ), жилищные кооперативы или иные специализированные потребительские кооперативы, а также управляющие организации (подп. 29, 30 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако этой льготой можно воспользоваться при соблюдении следующих условий:

  • коммунальные услуги приобретены непосредственно у ресурсоснабжающих организаций, указанных в пункте 1 статьи 2 Закона от 30 декабря 2004 г. № 210-ФЗ. При этом нужно учитывать, что к коммунальным услугам относится плата за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение и отопление (ч. 4 ст. 154 Жилищного кодекса РФ);
  • коммунальные услуги реализованы по стоимости, соответствующей стоимости их приобретения у ресурсоснабжающей организации (с учетом входного НДС).

Порядок расчета НДС при возмещении стоимости расходов

В таком же порядке освобождается от НДС и выполнение работ (оказание услуг) по обслуживанию (содержанию и ремонту) общего имущества в многоквартирных домах. То есть льготой по НДС можно воспользоваться, если:

  • работы (услуги) приобретены у подрядчиков (организаций и предпринимателей), которые их выполняют (оказывают), в том числе и с привлечением субподрядчиков. При этом нужно учитывать, что содержание имущества в многоквартирных домах включает в себя работы (услуги), перечисленные в пункте 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 491;
  • работы (услуги) реализованы по стоимости, соответствующей стоимости их приобретения (с учетом входного НДС).

Если ТСЖ, кооперативы или управляющие организации реализуют работы (услуги), выполненные (оказанные) собственными силами либо по цене выше стоимости их приобретения, льготы, предусмотренные подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не применяются.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 августа 2010 г. № 03-07-11/345, от 27 апреля 2010 г. № 03-07-07/18, от 12 марта 2010 г. № 03-07-14/18 и от 23 декабря 2009 г. № 03-07-15/169 (последнее письмо адресовано ФНС России для использования в работе налоговыми инспекциями).

Дополнительным условием для использования льготы является выполнение работ по обслуживанию (содержанию и ремонту) общего имущества в многоквартирных домах в рамках договора управления многоквартирным домом. Требования к такому договору установлены статьей 162 Жилищного кодекса РФ. Если подобные работы (услуги) выполняются (оказываются) в рамках договора, не соответствующего требованиям статьи 162 Жилищного кодекса РФ, льгота, предусмотренная подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не применяется. Подтверждает такой вывод Минфин России в письме от 6 августа 2010 г. № 03-07-11/345.

Льготы по НДС при реализации коммунальных услуг и при выполнении работ по обслуживанию (содержанию и ремонту) общего имущества в многоквартирных домах предоставляются независимо от того, кому эти услуги (работы) оказаны (выполнены): населению или организациям (письмо Минфина России от 30 апреля 2010 г. № 03-07-07/21), собственникам или арендаторам (пользователям) помещений (письмо ФНС России от 28 мая 2010 г. № ШС-37-3/2791).

Что делать с кредиторкой покупателю, если входящий НДС не предъявлялся к вычету

Закрытый перечень ситуаций, при наступлении которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Списание товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится. Следовательно, формально, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по таким товарам.

При этом до недавнего времени официальная позиция контролирующих органов состояла в том, что НДС в аналогичных случаях подлежит восстановлению. Аргументация представителей Минфина России и налоговых органов была следующей.

На конец 2014 г. у 35% стоящих на учете транспортных средств возраст составлял 15 лет и более

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС. В свою очередь, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг и т.д.

) для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (не облагаемых НДС). Таким образом, поскольку в случае недостачи, порчи, хищения, брака товары уже не могут быть использованы для осуществления облагаемых НДС операций, то “входной” НДС по ним подлежит восстановлению и уплате в бюджет. При этом восстановить сумму налога необходимо в том налоговом периоде, когда недостающие ценности списываются с учета (смотрите, например, письма Минфина России от 05.07.

В свою очередь, в решениях судебных органов указывается, что п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривает необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в том числе и в случаях порчи товара (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/14, ФАС Поволжского округа от 09.11.2012 N Ф06-8238/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.11.2011 N Ф08-7089/11, ФАС Уральского округа от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2).

При этом следует признать, что позиция уполномоченных органов по данному вопросу в последнее время претерпела изменения.

Так, в письме ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@ указывается, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара восстановлению не подлежат, так как этот случай в п. 3 ст. 170 НК РФ не поименован.

Работники налогового ведомства делают данный вывод, руководствуясь решением ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, а также приводят судебные решения, в которых учитывается указанное решение ВАС РФ. Кроме того, налоговики приводят письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571. В нем, в частности, говорится, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Таким образом, учитывая позицию судов, в том числе и ВАС РФ, а также изменившуюся позицию контролирующих органов, считаем, что в рассматриваемой ситуации НДС, ранее правомерно принятый к вычету при изготовлении испорченной продукции, восстанавливать не требуется.

Теперь разберем ситуацию, когда продукция, товары и пр. приобретены, оплата за них не была произведена, выставленный НДС к вычету не принят. Как происходит списание кредиторской задолженности по истечении срока давности и что при этом делать с НДС?

Сумма кредиторской задолженности по истечении срока давности должна быть учтена в составе внереализационных доходов согласно п. 18 ст. 250 НК РФ.

Далее, если продолжить изучение Налогового кодекса, то на основании норм, содержащихся в подп. 14 п. 1 ст. 265, становится понятно, что сумма налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности учитывается во внереализационных расходах.

Чтобы ответить на возникшие вопросы, нужно правильно квалифицировать отношения по компенсации транспортных расходов.

А они соответствуют отношениям по агентскому договору, где принципалом выступает покупатель, который поручает агенту (продавцу товара) заключить договоры с поставщиками транспортных услуг (перевозчиками) за счет покупателя. Так, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципалап. 1 ст. 1005 ГК РФ.

При этом принципал также обязан возместить расходы, понесенные агентом в связи с исполнением поручениястатьи 1001, 1011 ГК РФ. Как известно, по агентскому договору агент определяет налоговую базу по НДС только с суммы своего вознагражденияп. 1 ст. 156 НК РФ. То есть если квалифицировать правоотношения таким образом, то полученные суммы компенсации транспортных расходов не облагаются НДС у продавца.

Кроме того, такая квалификация правоотношений влечет и особый порядок перевыставления счетов-фактур, который установлен для посреднических договоровПостановление Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Суть перевыставления счетов-фактур при приобретении услуг через агента (заключившего договоры с перевозчиками от своего имени) в следующем. Продавец получает счет-фактуру от перевозчика и регистрирует его в журнале полученных и выставленных счетов-фактур (в книге покупок счет-фактуру не регистрирует и НДС к вычету не принимает).

Затем он перевыставляет счет-фактуру на транспортные услуги покупателю. В счете-фактуре в качестве продавца услуг он указывает перевозчика, а в качестве покупателя услуг — покупателя товара. Этот счет-фактуру продавец регистрирует в журнале полученных и выставленных счетов-фактур (в книге продаж счет-фактуру не регистрирует и НДС не начисляет).

Покупатель товара полученный счет-фактуру регистрирует в книге покупок и НДС принимает к вычету.

Услуги, связанные с реализацией драгметаллов

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при оказании услуг в сфере образования (проводит лекции, семинары и т. п.), если по итогам обучения она не проводит аттестацию и не выдает документы об образовании?

Льготой по НДС при оказании услуг в сфере образования могут пользоваться только некоммерческие организации (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому если образовательные услуги оказывает коммерческая организация, она обязана начислять НДС со всей их стоимости.

Некоммерческие организации освобождаются от налогообложения при реализации образовательных услуг в рамках указанных в лицензиях:

  • общеобразовательных программ;
  • профессиональных (основных и (или) дополнительных) образовательных программ;
  • программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса.

Полный перечень услуг по реализации образовательных программ приведен в приложении к положению о лицензировании образовательной деятельности, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 октября 2013 г. № 966.

Решили признать в расходах входной НДС в неоднозначной ситуации? Тогда, скорее всего, вам придется соревноваться с налоговиками в суде

Кроме того, НДС не облагается реализация дополнительных образовательных услуг, которые по уровню и направленности соответствуют программам, указанным в лицензии.

Если организация, имеющая лицензию на образовательную деятельность, в рамках этой деятельности проводит разовые занятия в форме лекций, семинаров, стажировок, то эти дополнительные образовательные услуги также не облагаются НДС.

Аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина России от 28 апреля 2012 г. № 03-07-07/47.

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при оказании услуг, связанных с реализацией драгоценных металлов Банку России (сортировка, взвешивание, упаковка, хранение)?

Нет, не может.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ от обложения НДС освобождается именно реализация драгоценных металлов на межбанковском рынке. При этом под реализацией налоговое законодательство подразумевает переход права собственности на имущество от одного лица к другому на возмездной и безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Списание просроченной кредиторки с НДС у продавца с суммы предоплаты

Рассмотрим еще пример: авансовая выплата продавцом получена, НДС с нее исчислили и внесли в бюджет, но продукция так и не была отправлена покупателю. В результате таких действий и бездействия у поставщика образуется задолженность в размере поступившего аванса.

Как только истечет срок исковой давности, понадобится списать эту кредиторку, однако придется отвечать на сложные вопросы, а именно:

  • разрешается ли принятие к вычету НДС, исчисленного ранее с аванса;
  • следует ли включать НДС, «сидящий» в предоплате, во внереализационные доходы продавца;
  • допустимо ли вводить НДС, исчисленный с предоплаты, во внереализационные доходы.

Ответим на поставленные вопросы по порядку.

Можно ли принять авансовый НДС к вычету

После поступления аванса поставщик должен рассчитать и внести НДС в бюджет. Затем сумму налога разрешается принимать к вычету в обстоятельствах такого рода:

  • когда производится отгрузка;
  • если меняется стоимость, указанная в соглашении сторон, или при возврате полученного аванса, обусловленного расторжением соглашения.

Нетрудно заметить, что списание просроченной кредиторки при отсутствии отгрузки не подпадает ни под один пункт. То есть налогоплательщик в таких обстоятельствах не имеет права на вычет. Подтверждение этому принципу можно найти, в частности, в письме Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635.

Включается ли авансовый НДС во внереализационные доходы

Здесь ситуация обратная. По нормам, содержащимся в п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ, просроченная кредиторка должна войти во внереализационные доходы. НДС не исключение, и его сумму тоже надлежит внести в состав таких доходов, увеличив тем самым базу налога на прибыль.

Можно ли включать НДС, уплаченный в бюджет с поступившего аванса, во внереализационные расходы

Существуют два мнения на этот счет. Первое сформировалось в пояснениях контрольных органов, второе строится на основе судебной практики. Так, в некоторых письмах (например, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635) специалисты Минфина утверждают, что налоговое законодательство не содержит разрешения на отражение авансового НДС в составе внереализационных расходов в условиях, когда сумма предоплаты списана по истечении срока давности.

Однако арбитражные судьи в некоторых решениях (например, в постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11) основываются на отсутствии запрета на отнесение таких сумм налога в расходы и считают, что такое включение оправданно. Вот их аргументы:

  • НК РФ не содержит запрета на отнесение уплаченного с аванса НДС в состав расходов, когда данный аванс списывается как просроченная кредиторская задолженность;
  • основываясь на нормах п. 7 ст. 3 НК РФ компания может отнести НДС, переведенный в бюджет, во внереализационные расходы — право на такое действие определено в подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Следует учитывать, что без дополнительных разрешений от ФНС такой подход практиковать нежелательно. В противном случае неизбежны судебные споры.

Реализация имущества медицинского назначения

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации изделий, предназначенных для внутреннего протезирования?

Да, нужно.

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции изделия, предназначенные для внутреннего протезирования, имеют код 93 9818 и входят в подгруппу 93 9800 «Материалы и средства медицинские прочие». Значит, эти изделия не относятся к протезно-ортопедическим (код 93 9600 по Общероссийскому классификатору продукции), реализация которых освобождается от НДС на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при реализации изделий, предназначенных для внутреннего протезирования, организация не может воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому при их продаже платите НДС, при этом применяйте ставку 10 процентов (п. 1 ст. 146, подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации автомобиля скорой помощи?

Да, нужно.

Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042. В соответствии с ним к льготируемой технике относятся средства для перемещения и перевозки, которые входят в группу продукции, имеющую код по Общероссийскому классификатору продукции 94 5100.

Пример начисления НДС при реализации автомобиля скорой помощи

ООО «Альфа» – коммерческий медицинский центр. В 2013 году организация приобрела автомобиль скорой помощи. Первоначальная стоимость автомобиля и по данным бухгалтерского, и по данным налогового учета составила 350 000 руб. Автомобиль использовался в основной деятельности организации – оказание платных медицинских услуг населению.

В феврале 2015 года «Альфа» продала автомобиль. Продажная стоимость автомобиля составила 200 600 руб. (в т. ч. НДС – 30 600 руб.). На момент продажи сумма амортизации, начисленная по автомобилю и в бухгалтерском, и в налоговом учете составила 161 200 руб. Таким образом, остаточная стоимость автомобиля на момент продажи составила 188 800 руб. (350 000 руб. – 161 200 руб.). В этом же месяце покупатель перечислил организации деньги за автомобиль.

Так как первоначальная стоимость автомобиля включала в себя сумму «входного» НДС, при его продаже установлен особый порядок расчета налоговой базы. Ее бухгалтер рассчитал как разницу между ценой реализации (с учетом НДС) и его остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ). Таким образом, при реализации автомобиля бухгалтер начислил НДС в сумме:(200 600 руб. – 188 800 руб.) × 18/118 = 1800 руб.

Дебет 76 Кредит 91-1– 200 600 руб. – отражена выручка от продажи автомобиля;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01– 350 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»– 161 200 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»– 188 800 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 1800 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 76– 200 600 руб. – получены деньги от покупателя.

Ситуация: нужно ли платить НДС при передаче в лизинг медицинской техники, реализация которой освобождается от НДС?

Да, нужно.

Подпункт 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусматривает, что от уплаты НДС освобождается реализация медицинской техники, которая перечислена в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042. Таким образом, эта льгота распространяется только на операции по ее реализации. А потому при передаче в лизинг медицинской техники НДС платите в общем порядк (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить НДС при передаче учредителям имущества ликвидируемой организации?

Да, нужно, если стоимость передаваемого имущества превышает сумму первоначального взноса учредителя в уставный капитал ликвидируемой организации.

Передача имущества ликвидируемой организации ее учредителям в пределах их первоначального взноса реализацией не признается и объектом обложения НДС не является (подп. 5 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). Если же стоимость передаваемого имущества превышает сумму первоначального взноса, то эта операция признается реализацией и облагается НДС (подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 апреля 2012 г. № 03-07-11/112. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2006 г. № Ф08-6609/2005-2602А).

Следует отметить, что при передаче учредителям ценных бумаг или денежных средств ликвидируемая организация начислять НДС не должна. Такие операции не подлежат налогообложению. Это следует из положений подпункта 12 пункта 2 статьи 149, подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/6.

Проведение послегарантийного ремонта

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации услуг по проведению послегарантийного ремонта?

Да, нужно.

Услуги, оказываемые на территории России без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, НДС не облагаются (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Для услуг же, связанных с проведением послегарантийного ремонта, Налоговый кодекс РФ освобождение от НДС не предусматривает.

Поэтому при их реализации НДС платите в общем порядке по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Поступления от участников долевого строительства

Ситуация: нужно ли платить НДС застройщику с сумм, поступающих от участников долевого строительства жилого дома? Жилой дом не сдан в эксплуатацию.

Да, нужно, но только с части средств, поступающих от участников долевого строительства жилого дома на оплату строительных работ, выполненных собственными силами застройщика.

По договору участия в долевом строительстве застройщик обязуется построить объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию передать его участникам долевого строительства. В свою очередь каждый участник должен заплатить предусмотренную договором сумму и по окончании строительства принять свою часть объекта.

Застройщик может вести строительство собственными силами и (или) силами подрядных организаций.

Об этом сказано в части 1 статьи 4 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ.

Сумма договора может включать в себя:

  • стоимость услуг застройщика (независимо от способа ведения строительства);
  • стоимость строительных работ, а именно возмещение затрат застройщика на привлечение подрядчиков (при ведении строительства силами подрядных организаций) и (или) стоимость работ, выполненных непосредственно застройщиком (при ведении строительства собственными силами).

Это следует из положений части 1 статьи 5 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ.

Услуги застройщика в рамках договора долевого участия не облагаются НДС (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Исключением из правила являются услуги застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения. При этом к объектам производственного назначения относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

По мнению ФНС России к таким объектам относятся нежилые помещения многоквартирных домов, которые не входят в состав общего имущества и предназначены для ведения предпринимательской деятельности (размещения офисов, магазинов, объектов общепита и т. п.). Таким образом, льгота предусмотренная подпунктом 23.

1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, распространяется только на услуги застройщика по договорам, которые предусматривают передачу дольщикам жилых помещений, а также помещений, предназначенных для личных или семейных нужд (например, машино-мест в подземной автостоянке). Если договором предусмотрена передача дольщикам нежилых помещений, предназначенных для предпринимательской деятельности, то со стоимости услуг, относящихся к этой части долевого строительства, застройщик должен начислить НДС. Для этого ему придется вести раздельный учет.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июня 2012 г. № 03-07-15/67, от 4 мая 2012 г. № 03-07-10/10, ФНС России от 16 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11645.

Со средств, поступающих от участников долевого строительства в оплату строительных работ, которые застройщик выполняет собственными силами, застройщик должен заплатить НДС как с выручки от реализации (ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В части строительных работ, которые ведутся силами подрядчиков, суммы, поступающие от участников долевого строительства, для застройщика не являются выручкой от реализации. Они представляют собой возмещение расходов застройщика на оплату услуг подрядных организаций, с которых платить НДС не нужно.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 июля 2009 г. № 03-07-10/10, от 25 марта 2008 г. № 03-07-10/02, от 12 июля 2005 г. № 03-04-01/82. Несмотря на то что приведенные письма выпущены до введения льготы по НДС в отношении услуг застройщика, их положения, разъясняющие порядок налогообложения затрат на привлечение подрядчика и самостоятельно выполненных застройщиком строительных работ, можно применять и сейчас, так как по ним законодательство не изменилось.

Сказанное в равной мере относится к расчетам с любыми участниками долевого строительства, в том числе и с участниками, которые одновременно являются подрядчиками по строительству жилого дома. Никаких исключений для них законодательством не установлено. При этом вместо расчетов в денежной форме подрядчик и застройщик могут провести взаимозачет.

В рассматриваемой ситуации у каждой из сторон возникают однородные встречные обязательства: у застройщика – по договору строительного подряда, у подрядчика – по договору участия в долевом строительстве. Такие обязательства могут быть прекращены зачетом. Это следует из статьи 410 Гражданского кодекса РФ.

Средства из госбюджета

Ситуация: облагаются ли НДС средства, поступающие из бюджета на финансирование мероприятий по организации общественных работ? Средства выделяются в рамках региональной программы по снижению напряженности на рынке труда.

Нет, не облагаются.

Порядок организации и финансирования общественных работ регулируется Законом от 19 апреля 1991 г. № 1032-1 и Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 14 июля 1997 г. № 875. Направления, по которым могут быть организованы общественные работы, перечислены в пункте 6 данного Положения.

Выполнение работ (оказание услуг) в рамках мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда, не признается объектом обложения НДС. Такой порядок предусмотрен подпунктом 11 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Например, не нужно начислять НДС со стоимости работ, которые в рамках договоров с центрами занятости выполнялись для нужд организации и в которых участвовали сотрудники, переведенные с основных на временные рабочие места (письмо Минфина России от 23 апреля 2010 г. № 03-04-06/1-82).

Если организация осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от налога, то организуйте раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Порядок начисления НДС в отдельных ситуациях приведен в таблице.

УСН

Организации, применяющие упрощенку, должны платить НДС только в следующих случаях:

  • при импорте товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
  • если покупателю выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ);
  • если организация ведет общие дела в простых товариществах, является доверительным управляющим или концессионером (п. 2 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ).

Кроме того, организации, применяющие упрощенку, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате НДС (ст. 161 НК РФ).

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector