Особенности формирования учетной политики || Формирование учетной политики особенности ОКБУХ

1.2. Документация, оформляющая учетную политику страховой организации: организация работы бухгалтерии

Соответствующая организационно-распорядительная документация, оформляющая учетную политику в страховой организации, содержит следующие разделы.

Организация самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования. Организация бухгалтерской службы включает в себя права и обязанности главного бухгалтера (или бухгалтера, выполняющего его функции), порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами, организационное построение бухгалтерии и т. д.

Система выбора учетных регистров включает перечень учетных регистров, их построение, последовательность, технику записей в них и т. п.

Система ведения бухгалтерского учета и способы обработки учетной информации

Предпочтительнее, чтобы бухгалтерская программа была совместима с программой, осуществляющей расчет страховых резервов, а также желательно, чтобы данный программный продукт был ориентирован и на статистический учет в страховой организации, учет договоров страхования, полисов по видам страхования. Формирование управленческой отчетности представлено в табл. 1.

Таблица 1

Особенности формирования учетной политики || Формирование учетной политики особенности ОКБУХ

Формирование управленческой отчетности страховых организаций

Первичная отчетность (доходы)

Сводная отчетность

Первичная отчетность (расходы)

Журналы учета договоров страхования

Отчет о начислении премий по видам страхования и подразделениям

Журналы учета убытков (оплаченных и заявленных) и досрочно прекращенных договоров

Журналы учета договоров, принятых в перестрахование

Отчет о поступившей премии по видам страхования и подразделениям

Отчеты об израсходованных средствах общефирменного назначения

Отчет об уровне выплат

Отчеты о закупке материально-технической базы

Отчет о заявленных неурегулированных убытках

Отчеты о фонде оплаты труда, включая налоги

Отчет об общефирменных расходах и материально-технической базе

Отчеты о комиссионном вознаграждении

Отчет об оплате труда и комиссионном вознаграждении

Бюджет доходов и расходов

Бюджет движения денежных средств

Отчет об инвестициях

Инвентаризация — подсчет в натуре имущества страховой организации и выверка ее обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Способы применения счетов бухгалтерского учета

При ведении бухгалтерского учета страховые организации руководствуются «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организации» и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Росстрахнадзора РФ от 27 ноября 1992 г. № 02-02/5 (с последующими изменениями и дополнениями).

Этот план счетов является типовым. Руководитель организации утверждает рабочий план счетов, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета.

• линейным;

• списания стоимости пропорционально объему оказанных страховых услуг;

• уменьшаемого остатка;      

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Способ погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстро изнашивающихся предметов (МБП)

• предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

• предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы.

Руководитель страховой организации имеет право установить меньший предел стоимости отнесения предметов к малоценным и быстроизнашивающимся. Это также должно быть оговорено в приказе об учетной политике.

Особенности формирования учетной политики || Формирование учетной политики особенности ОКБУХ

• пропорциональным способом, который предусматривает два варианта: первый — путем начисления износа в размере 50% стоимости при передаче МБП со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью, второй — начислением износа в размере 100% при передаче МБП в эксплуатацию;

• линейным;

• списанием стоимости пропорционально объему оказанных услуг.

Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования, предложенного организацией самостоятельно. По нематериальным активам, по которым срок полезного использования невозможно определить, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

• расходы на текущую аренду основных средств;

• расходы на ремонт основных средств;

• другие аналогичные расходы.

• метод начисления (учет поступления страховых платежей по факту заключения договора страхования или перестрахования);

• кассовый метод (учет поступления страховых платежей по факту зачисления денежных средств на счет или в кассу страховой организации).

При использовании метода начисления учет полученных страховых премий по рискам, принятым в перестрахование, по договорам факультативного перестрахования осуществляется методом начисления на дату акцепта организацией оферты.

Учет страховых премий при использовании кассового метода осуществляется на дату поступления на банковский счет (в кассу) организации или на дату акцепта организацией документа о Проведении взаимозачета обязательств сторон. При осуществлении страховых взносов путем передачи имущества, отличного от денежных средств, их учет проводится по мере перехода права собственности на данное имущество.

1) вышеназванные резервы не создаются;

2) резервы создаются, и в этом случае организация может создавать резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходы на ремонт основных средств; выплату вознаграждений по итогам работы за год и на другие цели, предусмотренные законодательством и нормативными актами.

• технических резервов по каждому виду страхования, иному, чем страхование жизни;

• резерва по видам страхования жизни;

• процентов отчислений в фонды предупредительных мероприятий по каждому виду страхования, если предусмотрено их создание.

Особенности формирования учетной политики || Формирование учетной политики особенности ОКБУХ

Прочие разделы учетной политики: Страховая организация может предусматривать и другие разделы учетной политики, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и другим нормативным документам.

Если страховая организация имеет филиалы, то в учетной политике необходимо предусмотреть систему организации работы с филиалами (сроки представления бухгалтерских/финансовых отчетов головной организации, систему контроля за деятельностью филиалов, за их учетной работой и т. д.).

1.3. Допущения и требования

Учетная политика должна охватывать все стороны в организации бухгалтерского учета: техническую, организационную, методическую.

• организацию внутреннего контроля;

• технологию обработки учетной информации;

• рабочий план счетов и формы внутренней управленческой отчетности;

• порядок инвентаризации имущества и обязательств;

• организацию составления внешней бухгалтерской и финансовой отчетности и др.

Организационный аспект следует рассматривать как совокупность действий организации по формированию учетной политики с учетом особенностей ее деятельности, отраслевой специфики, наличия структурных подразделений, филиалов и др.

• способы оценки имущества и обязательств;

• способы начисления амортизации по различным видам имущества;

• методы исчисления прибыли и определение дохода;

• методы оценки сырья, материалов и других ценностей;

• методы формирования и учета страховых резервов и др.

а) базовые допущения: имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

б) требования: полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности, своевременное отражение всех фактов, непрерывности (тождество данных аналитического учета данным синтетического учета), осмотрительности — отсутствие у организации скрытых резервов; приоритета содержания перед формой, рациональности ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

учетной
политики для целей налогообложения

при
формировании учетной политики

ПБУ
1/2008устанавливает четыре допущения
и шесть требований, которые должны
учитываться при формировании учетной
политики.

Если
учетная политика организации сформирована
исходя из допущений, предусмотренных
п.
5ПБУ 1/2008, то эти допущения могут
не раскрываться в бухгалтерской
отчетности. Если организация, формируя
учетную политику, предполагает иные
допущения, то они вместе с причинами их
применения должны быть раскрыты в
бухгалтерской отчетности.

Другими
словами, каким-либо особым способом
описывать допущения учетной политики
не нужно. Однако любое отклонение от
них должно быть указано в учетной
политике. Что касается требований, то
отклонение от них в принципе невозможно.


имущественной обособленности: активы
и обязательства организации существуют
обособленно от активов и обязательств
собственников этой организации и активов
и обязательств других организаций. На
практике это означает, что стоимость
имущества собственников организации
в балансе не отражается (для хозяйственных
товариществ и обществ это очевидно, но
для индивидуальных предпринимателей
– не всегда).

Иначе
говоря, на практике допущение имущественной
обособленности проявляется в организации
учета по некоторым субсчетам счетов 58
“Финансовые вложения”, 79
“Внутрихозяйственные расчеты” и
т.д. Это допущение обусловлено тем, что
гражданским законодательством
предусмотрены случаи, когда собственник
предприятия несет ответственность по
обязательствам не только средствами,
внесенными в его уставный капитал, но
и личным имуществом (полное товарищество,
индивидуальная частная деятельность),
а также случаи, когда предусмотрена
субсидиарная ответственность (например,
основной организации по обязательствам
дочерних обществ).


непрерывности деятельности: организация
будет продолжать свою деятельность в
обозримом будущем и у нее отсутствуют
намерения и необходимость ликвидации
или существенного сокращения деятельности,
следовательно, обязательства будут
погашаться в установленном порядке.
Иными словами, учетная политика не
должна предусматривать ликвидацию или
реорганизацию организации в течение
того периода, на который эта учетная
политика сформирована.


последовательности применения учетной
политики: принятая организацией учетная
политика применяется последовательно
от одного отчетного года к другому. Это
допущение не означает, что учетная
политика не может изменяться от одного
отчетного года к другому. Просто при
таких изменениях должна быть обеспечена
сопоставимость данных бухгалтерской
отчетности последующих и предшествующих
отчетных периодов. Об отражении в
отчетности последствия изменений
отдельных элементов учетной политики
более подробно будет рассказано ниже;


временной определенности фактов
хозяйственной деятельности: факты
хозяйственной деятельности организации
относятся к тому отчетному периоду, в
котором они имели место, независимо от
фактического времени поступления или
выплаты денежных средств, связанных с
этими фактами. Это допущение, которое
имеет самое непосредственное отношение
к бухгалтерскому учету и бухгалтерской
отчетности.

По существу этим допущением
устанавливается единый принцип признания
выручки от реализации продукции (работ,
услуг) и определения финансовых
результатов – метод начисления. Тем не
менее кассовый метод продолжает
официально применяться. При разработке
учетной политики и при составлении
бухгалтерской отчетности организации,
использующие кассовый метод определения
выручки от реализации, должны оговорить
(в пояснительной записке) данный факт
как отступление от допущения временной
определенности фактов хозяйственной
деятельности.

Обратите
внимание! Необходимо отметить, что гл.
25НК РФ использование кассового
метода существенно ограничено. Начиная
с 2011 г. этот метод в целях налогообложения
могут применять только те организации,
у которых объем выручки от реализации
продукции (работ, услуг) составляет не
более 10 млн руб. в среднем за четыре
предыдущих квартала.

Кроме
того, следует учитывать, что ПБУ
9/99установлено обязательное
отражение в учетной политике способа
определения готовности работ (услуг,
продукции), выручка от выполнения
(оказания, продажи) которых признается
по мере готовности. Разумеется, это
требование относится только к организациям,
определяющим выручку от реализации по
мере готовности (то есть ведущими
бухгалтерский учет выручки с применением
счета 46 “Выполненные этапы по
незавершенным работам”).


полнота отражения в бухгалтерском учете
всех факторов хозяйственной деятельности.
Это требование означает, что в учете
должны отражаться все хозяйственные
операции, которые могут оказать влияние
на финансовое состояние организации,
вне зависимости от степени вероятности
и существенности такого влияния;


своевременность отражения фактов
хозяйственной деятельности в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности.
Фактически это требование сводится к
выполнению условий оформления
бухгалтерских документов при совершении
хозяйственных операций или непосредственно
по их завершении. Как это должно
учитываться при формировании учетной
политики, было подробно рассказано
выше;


осмотрительность – большая готовность
к признанию в бухгалтерском учете
расходов и обязательств, чем возможных
доходов и активов, не допуская создания
скрытых резервов. В настоящее время
законодательно это требование нашло
отражение, по-видимому, только в
Федеральном законеот 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных
обществах”.


приоритет содержания перед формой –
отражение в бухгалтерском учете факторов
хозяйственной деятельности исходя не
столько из их правовой формы, сколько
из экономического содержания фактов и
условий хозяйствования. По-видимому,
следует признать, что предоставление
организациям права применять это
требование на практике является
перспективным, но не реальным.

В настоящее
время порядок составления бухгалтерских
проводок достаточно жестко регламентирован
(то есть предполагается, что требование
приоритета содержания перед формой
соблюдено разработчиками соответствующих
приказов, инструкций и разъяснений
Минфина России), и любое отступление от
этого регламента может повлечь серьезные
налоговые последствия;


непротиворечивость – тождество данных
аналитического учета оборотам и остаткам
по счетам синтетического учета на
последний календарный день каждого
месяца. Ключевой в определении этого
требования является вторая часть,
устанавливающая обязательность
соответствия данных аналитического и
синтетического учета только на последний
день месяца (но не ежедневно).

Это
означает, что в течение месяца синтетический
учет может отставать от аналитического,
но по завершении месяца данные всех
учетных регистров (как синтетических,
так и аналитических) должны быть тщательно
выверены. В процессе разработки учетной
политики это требование следует учитывать
при составлении графика документооборота
и обязанностей должностных лиц по
организации бухгалтерского учета;

7. Основные аспекты налоговой учетной политики в ООО «Юнио-Кубань»

Целью
налогового учета является формирование
полной и достоверной информации о
порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций, осуществленных
налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода, а также обеспечение
информацией внутренних и внешних
пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью
исчисления и уплаты в бюджет налога.

Несмотря
на то что налоговое законодательство
допускает ведение обособленного
налогового учета только в случаях, когда
он отличается от бухгалтерского, на
практике более рациональным представляется
разработка специализированных форм
первичных учетных документов и учетных
регистров именно для целей налогообложения.

При этом следует исходить из того, что
практически увеличения трудоемкости
операций, выполняемых работниками
бухгалтерских служб, не происходит –
вся работа по корректировке данных
бухгалтерского учета для целей
налогообложения де-факто ведется, но
при отсутствии налогового учета эти
процессы остаются неформализованными
и, следовательно, неэффективными.

Требования,
установленные для организации и ведения
налогового учета нормами гл.
25″Налог на прибыль организаций”
НК РФ, по нашему мнению, являются
универсальными и могут быть применены
при проведении мероприятий по организации
налогового учета по другим налогам.

Статьей
313НК РФ установлено, что система
налогового учета организуется
налогоплательщиком самостоятельно
исходя из принципа последовательности
применения норм и правил налогового
учета, то есть применяется последовательно
от одного налогового периода к другому,
а порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в
учетной политике для целей налогообложения,
утверждаемой соответствующим приказом
(распоряжением) руководителя.

Таким
образом, на уровне федерального закона
устанавливается обязанность включения
в учетную политику организации
дополнительного раздела – для целей
налогообложения. Впрочем, из дословного
прочтения данного положения можно
сделать и другой вывод: организация
(точнее, ее главный бухгалтер, как это
установлено Закономо бухгалтерском учете) начиная с 2002 г.
должна разрабатывать не одну, а две
учетные политики – одну для целей
бухгалтерского учета, другую – для целей
налогообложения.

Необходимо
обратить внимание и на то положение НКРФ, которое регулирует порядок внесения
изменений в учет отдельных хозяйственных
операций или объектов в целях
налогообложения (в учетную политику
для целей налогообложения). В соответствии
сНКРФ это допускается только в случае
изменения законодательства или
применяемых методов учета.

Для
большей части налогов налоговым периодом
(не путать с отчетным) является календарный
год. Следовательно, любые изменения в
учетной политике для целей налогообложения
могут вводиться только с начала очередного
календарного года. Для сравнения
напомним, что в соответствии с ПБУ
1/2008изменение учетной политики
(для целей бухгалтерского учета) должно
вводиться с 1 января года (начала
финансового года), следующего за годом
его утверждения соответствующим
организационно-распорядительным
документом.

Если
налогоплательщик начал осуществлять
новые виды деятельности, он также обязан
определить и отразить в учетной политике
для целей налогообложения принципы и
порядок отражения для целей налогообложения
этих видов деятельности.

Таким
образом, из части второй НКРФ следует, что налоговый учет должен
вестись по всем налогам в том случае,
где налоговый учет отличается (или может
отличаться) от бухгалтерского.

Обратите
внимание! Допущения и требования, которых
обязан придерживаться налогоплательщик
при формировании учетной политики для
целей налогообложения, налоговым
законодательством не установлены. По
нашему мнению, в этом случае необходимо
руководствоваться положениями ПБУ
1/2008, так как они основаны на общих
правовых и экономических категориях,
присущих любому виду учета.

Анализируя учетную политику ООО «Юнио-Кубань» в части налогового учета установлено, что налоговая учетная политика организации утверждена в соответствии с с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации.

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство принимаются к вычету в обычном порядке, предусмотренном статьями 171 – 172 Налогового Кодекса Российской Федерации, что соответствует п. 4 ст. 170 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

На предприятии осуществляется ведение книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним: в электронном виде с использованием компьютерной программы 1С Предприятие; на бумажных носителях, что соответствует п. 28 Постановления Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 02.12.2000 г. № 914.

Амортизация объектов основных средств производится линейным способом начисления амортизационных начислений в бухгалтерском учете (по группам однородных предметов), что соответствует п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов, в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

Налоговый учет налога на прибыль ведется смешанным способом, как с применением регистров бухгалтерского учета по отдельным группам хозяйственных операций, так и с применением специализированных регистров налогового учета по тем группам хозяйственных операций, налоговый учет которых существенно отличается от правил бухгалтерского учета, что установлено ст. 313, 314 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

Дата получения дохода (осуществления расхода) определяется по методу начисления, что установлено ст. 271, 273 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Доходы от сдачи имущества в аренду и субаренду признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг), что соответствует п. 4 ст. 250 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, а по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы распределяются по отчетным периодам равномерно в течение срока действия договора в соответствии с п. 1 с п. 2 ст. 271, ст. 316 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

– все материальные расходы, определяемые согласно статье 254 НК РФ, за исключением общехозяйственного назначения;

–расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), кроме административно-управленческих сотрудников;

– суммы единого социального налога (не включая пенсионные страховые взносы) начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), за исключением общехозяйственного назначения (в соответствии с п. 1 ст. 318 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ).

В случае оказания организацией услуг, суммы прямых расходов, понесенных в текущем отчетном (налоговом) периоде при осуществлении этой деятельности в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (в соответствие с п. 2 ст. 318 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ);

Прямые расходы на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) распределяются на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь (п. 1 ст. 319 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ).

1.3. Организация управленческого учета, формы и виды бухгалтерской отчетности

Для управления страховой организацией необходима система оперативного бухгалтерского (или управленческого) учета и внутренней ответственности.

Система управленческого учета создается для конкретной страховой организации, и может обеспечить не только контроль текущей работы, но и улучшение ее результатов в будущем.

Под управленческим учетом понимается система наблюдения (мониторинга) и контроля, формирующая информацию обратной связи в управлении страховой организацией. Управленческий учет новое научное направление, объединяющее несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию, нормирование, бухгалтерский и оперативный учет и др.

Информационная роль управленческого учета реализуется на основе использования элементов бюджетирования. Формы, используемые в управленческом учете, содержат не только плановые (прогнозные), но и фактические показатели (табл. 2). Уникальность этих форм в том, что они одновременно являются формами внутренней управленческой отчетности и могут использоваться для исследования динамики показателей (план-факт, факт-базис, базис-план).

Таблица 2

Формы и виды бухгалтерской отчетности страховых организаций

Формы и виды бухгалтерской отчетности

Виды бухгалтерской отчетности

Промежуточная

Годовая

за 1 квартал и 9 месяцев

за полугодие

Отчетность, предоставляемая в общем порядке

Бухгалтерский баланс (форма № 1 – страховщик)

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 – страховщик)

Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 2а – страховщик)

Отчет об изменениях капитала (форма № 3 – страховщик)

Отчет о движении денежных средств (форма № 4 – страховщик)

Отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 4а – страховщик)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 –страховщик)

Пояснительная записка

Аудиторское заключение

Отчетность, представляемая в порядке надзора в Федеральную службу страхового надзора или ее территориальные органы

Отчет о платежеспособности (форма № 6 –страховщик)

Отчет о размещении страховых резервов (форма № 7 – страховщик)

Отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма № 7а – страховщик)

Отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма № 8 – страховщик)

Отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма № 9 – страховщик)

Отчет об операциях перестрахования (форма № 10 – страховщик)

Информация по операционному сегменту (форма № 11 – страховщик)

Информация о дочерних и зависимых обществах (форма № 12 – страховщик)

Информация о филиалах и представительствах (форма № 13 – страховщик)

Эффективность управленческого учета будет более высокой, если информационная база закреплена за центрами ответственности (структурными подразделениями, отделами).

Система внутреннего контроля (СВК) — это совокупность методик и процедур, используемых руководством страховой организации в целях выявления, исправления и предотвращения ошибок, искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с требованиями федерального стандарта «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществленный аудируемым лицом» аудитор должен достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При проведении внутреннего контроля предполагается соблюдение таких предпосылок: законность, полнота, оценка, точность, периодизация и др. Эффективность СВК аудитора предполагает использование количественной и качественной оценки. При формировании профессионального суждения аудитора по количественным показателям используются соотношение оценок, интегральная оценка элемента СВК; по количественным показателям — балльная оценка и интегральные показатели надежности системы контроля.

В зависимости от способа сбора информации существуют различные критерии ее надежности. В табл. 3 представлены группы пользователей информацией о финансово-экономической деятельности страховых организаций и их интересы.

Таблица 3

Группы пользователей информацией, их интересы

Пользователи

Интересы

Источники информации

Менеджеры страховой организации

Оценка эффективности производственной и финансовой деятельности; принятие управленческих решений

Внутренние отчеты страховой организации; финансовая отчетность

Органы налогообложения

Налогообложение

Финансовая отчетность, налоговая отчетность, данные внутренних проверок

Акционеры

Оценка адекватности дохода степени рискованности сделанных инвестиций; оценка перспектив выплаты дивидендов

Финансовая отчетность

Кредиторы

Определение наличных ресурсов для погашении

Финансовая отчетность, специальные справки

Покупатели-страхователи

Оценка того, насколько долго страховая организация сможет продолжать свою деятельность

Финансовая отчетность

Служащие

Оценка стабильности и рентабельности деятельности страховой организации в целях определения перспективы своей занятости, получения финансовых и других льгот и выплат

Финансовая отчетность

Статистические органы

Статистическое обобщение

Статистическая отчетность; финансовая отчетность

2. Практическая часть

На основании исходных данных составить журнал хозяйственных операций и определить финансовый результат деятельности страховой компании.

Вариант 2

 За отчетный период страховая компания “Альфа” заключила следующие договора

страхования:

договор №1, страховая сумма 200 000 рублей, тариф – 8%;

договор №2, страховая сумма 300 000 рублей, тариф – 9%;

договор №3, страховая сумма 400 000 рублей, тариф – 10%;

договор №4, страховая сумма 500 000 рублей, тариф – 10%;

договор №5, страховая сумма 250 000 рублей, тариф – 8%.

Все договоры заключены через страхового агента, размер вознаграждения которого

составляет 6% страховой премии. Расчеты со страхователями произведены перечислением

страховой премии на расчетный счет.

По договорам №3 и №4 60% риска передано в перестрахование страховой компании

“Бета”.    Условиями    договора   предусмотрена    пропорциональная    ответственность

участников, перестраховочная комиссия в размере 10%. Депонирование перестраховочной

премии не предусмотрено. Все расчеты осуществлялись безналичным путем.

Кроме того, заключен договор сострахования со страховой компанией “Омега”, по

которому страховая компания “Альфа” является ведущим состраховщиком, а страховая

компания “Омега” – второй состраховщик.

Страховая премия по договору сострахования, подлежащая поступлению от страхователя,

составляет 50 000 рублей, из которой 25000 рублей доля страховой компании “Омега”. На

расчетный счет страховой компании “Альфа” поступило от страхователя 50 000 рублей.

Комиссионное вознаграждение ведущего состраховщкка составляет 4% страховой премии.

Все расчеты произведены безналичным путем.

В соответствии с условиями договора страховой компанией “Альфа” были признаны

страховые события и осуществлены страховые выплаты:

по договору №2 выплачено из кассы в размере 18 000 рублей.

по договору №4 перечислено на расчетный счет страхователю 100 000 рублей.

Страховая компания “Бета” возместила свою долю убытка страховой компании “Альфа” в

соответствии с условиями договора перечислением на расчетный счет.

Расходы отчетного периода, учтенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы”

составили 49100 руб.

Доходы от инвестирования страховых резервов 70500 руб.

Прочие операционные доходы 8000 руб.

Прочие операционные расходы 70100руб.

Результат изменения величины страховых резервов

увеличились на 17300 руб.

а) СК «Альфа»;

б) СК «Бета»;

в) СК «Омега».

Задание 2. Определить финансовый результат деятельности СК «Альфа».

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дт

Кт

Страховая компания «Альфа»

1

Договор №1

1.1

Начислена страховая премия (200 000 * 8 %)

77.1

92.1

16 000

1.2

Поступила на расчетный счет страховая премия от посредника за вычетом удержанного вознаграждения (16 000 – 16 000 * 6 %)

51

77.5

15 040

1.3

Произведен зачет требований между страхователем и страховым агентом

77.5

77.1

16 000

1.4

Начислено комиссионное вознаграждение посреднику (16 000 * 6 %)

26.5

77.7

960

1.5

Произведен зачет требований между компанией «Альфа» и страховым посредником

77.7

77.5

960

2

Договор №2

2.1

Начислена страховая премия (300 000 * 9 %)

77.1

92.1

27 000

2.2

Поступила на расчетный счет страховая премия от посредника за вычетом удержанного вознаграждения (27 000 – 27 000 * 6 %)

51

77.5

25 380

2.3

Произведен зачет требований между страхователем и страховым агентом

77.5

77.1

27 000

2.4

Начислено комиссионное вознаграждение посреднику

26.5

77.7

1 620

2.5

Произведен зачет требований между компанией «Альфа» и страховым посредником

77.7

77.5

1 620

3

Договор №3

3.1

Начислена страховая премия (400 000 * 10 %)

77.1

92.1

40 000

3.2

Поступила на расчетный счет страховая премия от посредника за вычетом удержанного вознаграждения (40 000 – 40 000 * 6 %)

51

77.5

37 600

3.3

Произведен зачет требований между страхователем и страховым агентом

77.5

77.1

40 000

3.4

Начислено комиссионное вознаграждение посреднику

26.5

77.7

2 400

3.5

Произведен зачет требований между компанией «Альфа» и страховым посредником

77.7

77.5

2 400

3.6

Начислена перестраховочная премия, подлежащая передаче перестраховщику (40 000 * 60 %)

92.4

77.4

24 000

3.7

Начислено комиссионное вознаграждение с перестраховочной премии (24 000 * 10 %)

77.4

91.1

2 400

3.8

Перечислена премия перестраховщику за вычетом комиссионного вознаграждения (24 000 – 2 400)

77.4

51

21 600

4

Договор №4

4.1

Начислена страховая премия (500 000 * 10 %)

77.1

92.1

50 000

4.2

Поступила на расчетный счет страховая премия от посредника за минусом удержанного вознаграждения (50 000 – 50 000 * 6 %)

51

77.5

47 000

4.3

Произведен зачет требований между страхователем и страховым агентом

77.5

77.1

50 000

4.4

Начислено комиссионное вознаграждение посреднику

26.5

77.7

3 000

4.5

Произведен зачет требований между компанией «Альфа» и страховым посредником

77.7

77.5

3 000

4.6

Начислена перестраховочная премия, подлежащая передаче перестраховщику (50 000 * 60 %)

92.4

77.4

30 000

4.7

Начислено комиссионное вознаграждение с перестраховочной премии (30 000 * 10 %)

77.4

91.1

3 000

4.8

Перечислена премия перестраховщику за вычетом комиссионного вознаграждения

77.4

51

27 000

5

Договор №5

5.1

Начислена страховая премия (250 000 * 8 %)

77.1

92.1

20 000

5.2

Поступила на расчетный счет страховая премия от посредника за минусом удержанного вознаграждения (20 000 – 20 000 * 6 %)

51

77.5

18 800

5.3

Произведен зачет требований между страхователем и страховым агентом

77.5

77.1

20 000

5.4

Начислено комиссионное вознаграждение посреднику

26.5

77.7

1 200

5.5

Произведен зачет требований между компанией «Альфа» и страховым посредником

77.7

77.5

1 200

6

Договор сострахования

6.1

Начислена состраховочная премия, причитающаяся компании «Альфа», как ведущему страховщику

77.1

92.2

25 000

6.2

Отражена задолженность страхователя в части премии, подлежащей перечислению компании «Омега»

77.1

77.2

25 000

6.3

Поступили денежные средства в оплату страховой премии

51

77.1

50 000

6.4

Начислено комиссионное вознаграждение компании «Альфа», за счет премии компании «Омега» (25 000 * 4 %)

77.2

91.1

1 000

6.5

Перечислена состраховочная премия компании «Омега» за вычетом комиссионного вознаграждения

77.2

51

24 000

7

Выплата по Договору №2

7.1

Начислена страховая выплата

22.1

77.1

18 000

7.2

Произведено урегулирование страховой выплаты

77.1

50

18 000

8

Выплата по Договору №4

8.1

Начислена страховая выплата

22.1

77.1

100 000

8.2

Начислена доля возмещения убытка, подлежащая получению от перестраховщика

77.4

22.4

60 000

8.3

Произведено урегулирование страховой выплаты

77.1

51

100 000

8.4

Компания «Бета» возместила свою долю убытка

51

77.4

60 000

9

Отражены общехозяйственные расходы

26

70, 69, 10, 60…

49 100

10

Отражены доходы от инвестирования страховых резервов

76

91.1

70 500

11

Отражены прочие доходы

Х

91.1

8 000

12

Отражены прочие расходы

91.2

Х

70 100

9

Определение финансового результата

9.1

Отражен результат изменения величины страховых резервов (увеличение)

99

95.3

17 300

9.2

Закрытие счета 92.1

92.1

99

153 000

9.3

Закрытие счета 92.4

99

92.4

54 000

9.4

Закрытие счета 22.1

99

22.1

118 000

9.5

Закрытие счета 22.4

22.4

99

60 000

9.6

Закрытие счета 26

99

26

58 280

9.7

Закрытие счета 91.1

91.1

99

84 900

9.8

Закрытие счета 91.2

99

91.2

70 100

Финансовый результат отчетного периода компании «Альфа» (убыток)

19 780

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетв

Сумма, рублей

Дт

Кт

Страховая компания «Бета»

1

Начислена перестраховочная премия

77.3

92.3

54 000

2

Начислено комиссионное вознаграждение

26

77.3

5 400

3

Поступила премия от перестрахователя за вычетом комиссионного вознаграждения

51

77.3

48 600

4

Начислена доля выплаты по договору принятому в перестрахование

22.3

77.3

60 000

5

Произведено возмещение доли убытка

77.3

51

60 000

           

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дт

Кт

Страховая компания «Омега»

1

Начислена страховая премия

77.1

92.2

25 000

2

Отражена задолженность компании «Альфа» по перечислению страховой премии

77.2

77.1

25 000

3

Отражено комиссионное вознаграждение, удержанное компанией «Альфа» в свою пользу

26

77.2

1 000

4

Поступили денежные средства от компании «Альфа»

51

77.2

24 000

           

1.4.2. Выбор организационной формы бухгалтерского учета

а)
учредить бухгалтерскую службу как
структурное подразделение, возглавляемое
главным бухгалтером;

б)
ввести в штат должность бухгалтера;

в)
передать на договорных началах ведение
бухгалтерского учета централизованной
бухгалтерии, специализированной
организации или бухгалтеру-специалисту;

г)
вести бухгалтерский учет лично.

Обращаем
внимание на то, что в п.
7Положения по ведению бухгалтерского
учета рекомендовано случаи, предусмотренные
впп.
“б”,”в”и”г”,
применять в организациях, относящихся
по законодательству Российской Федерации
к субъектам малого предпринимательства.

Таким
образом, для организаций, не относящихся
к малым, выбор практически отсутствует.
Это отнюдь не означает, что отсутствует
право выбора, но реально вряд ли возможно
вести учет силами одного человека
(руководителя или бухгалтера) на более
или менее крупных предприятиях.

Далее
в учетной политике должна быть определена
форма счетоводства (системы учетных
регистров).


единая журнально-ордерная форма
счетоводства для предприятий, утвержденная
ПисьмомМинфина СССР от 08.03.1960 N 63;


журнально-ордерная форма счетоводства
для небольших предприятий и хозяйственных
организаций, утвержденная ПисьмомМинфина СССР от 06.06.1960 N 176.

При
применении указанных Писем необходимо
учитывать ПисьмоМинфина России от 24.07.1992 N 59 “О
рекомендациях по применению учетных
регистров бухгалтерского учета на
предприятиях”, а также соответствующие
отраслевые указания, разработанные
министерствами и ведомствами для
предприятий соответствующих отраслей
(строительство, торговля, снабжение и
др.);


упрощенная форма бухгалтерского учета
(для субъектов малого предпринимательства);


мемориально-ордерная (используется,
как правило, в бюджетных организациях,
а также в государственных и муниципальных
унитарных предприятиях);


автоматизированная (данная форма учета
нормативными документами подробно не
регламентирована, однако в последнее
время применяется все в больших масштабах.
При выборе данной формы следует учитывать
требования документов системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета к
оформлению первичных учетных документов.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector