Долгосрочные или краткосрочные? Как правильно классифицировать отдельные активы и обязательства?

Что является существенным?

Стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет, что существенным является все, что может в отдельности или в совокупности повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчетности (см. параграф 7, Определения).

Так что существенность – это то, что имеет определенное значение или важность.

Объект учета может быть важен из-за 2 основных факторов:

  • Его размер (относительная стоимость) – покупка целого административного здания, вероятно, станет существенной для компании среднего размера, а покупка мусорной корзины – нет.
  • Его воздействие или влияние – некоторые предметы могут быть существенными не из-за их стоимости, а из-за их воздействия, – т.е. того, как они могут влиять на то, как другие люди воспринимают компанию.

Типичным примером являются бонусы для топ-менеджеров компании.

Они могут быть несущественными – $1-2 млн. Выплата такого вознаграждения управляющему какой-либо крупной многомиллиардной корпорации, вероятно, не является существенной из-за размера, но заинтересованные люди всегда следят за тем, как компании вознаграждают своих топ-менеджеров и не конфликтуют ли акционеры с руководством.

Теперь сосредоточимся на размере.

Бухгалтерский учет условных активов и условных обязательств

У условных активов и обязательств нет оценочной величины. Следовательно, в бухгалтерском учете нет необходимости отражать   условные активы и обязательства. То есть в бухгалтерском учете никакие проводки не отражаются. Единственное, что должен сделать главный бухгалтер – это раскрыть информацию о таких активах и обязательств в пояснительной записке.

  Приток экономических выгод очевиден           
Высокая вероятность притока   


экономических выгод (но не очевидно)             

Высокая вероятность притока   


экономических выгод отсутствует
Признание
в учете  
Актив принимается
к учету (не является условным)  
Актив не признается в учете     Актив не признается в учете    
Раскрытие
информации
Включается в баланс             Требуется раскрытие              Раскрытие не требуется           

Условные обязательства делятся на:

  • текущие – не признаются, но раскрываются в примечаниях;

  • возможные – не признаются и не раскрываются в примечаниях.

Вероятность исхода
Условное обязательство

Условный актив
Почти полная уверенность (например, вероятность {amp}gt;95%) Не является условным обязательством, следовательно, требуется резерв Не является условным активом, следовательно, требуется принятие актива к учету
Возможно 
(например, вероятность 50-95%)
Не является условным обязательством, следовательно, требуется резерв Требуется раскрытие информации
Возможно, но маловероятно (например, вероятность 5-50%) Требуется раскрытие информации Раскрытие информации не разрешается
Очень низкая вероятность (например, вероятность {amp}lt;5%) Раскрытие информации не требуется Раскрытие информации не разрешается

Как оценивать существенность?

Существенность (англ. ‘materiality’) – это то, что должно оцениваться каждой компанией индивидуально.

Причина в том, что существенность зависит от размера компании, характера деятельности, объема индивидуальной информации и ее значимости для финансовой отчетности и т.д.

Существенность очень субъективна, и каждая компания должна определять ее индивидуально, так как не существует точного и явного процесса установления существенности.

Однако в сентябре 2017 года IFRS Foundation выпустил практическое руководство IFRS Practice Statement 2 под названием «Вынесение суждений о существенности» (‘Making Materiality Judgments’).

В этом документе описан процесс определения уровней существенности.

Он состоит из 4 этапов – определения, оценки, организации и анализа, и вы можете ознакомиться с полным текстом этого руководства на сайте ifrs.org.

Пересмотр вашего порога капитализации.

Итак, вы настроили свою существенность.

Порог капитализации НЕ является порогом существенности, но он очень тесно связан с ним и является его производным.

Порог капитализации должен быть установлен таким образом, чтобы общая сумма единичных затрат, списанных на прибыль или убыток, не была существенной.

Таким образом, если совокупность мелких предметов, не капитализированных из-за того, что они ниже порога, будет ниже уровня существенности, тогда ваш порог капитализации установлен правильно.

Допустим, вы установили порог в 1 000 д.е.

Таким образом, все расходы, превышающие 1 000 д.е., капитализируются как существенные, а все, что ниже 1 000 д.е., относится на счет прибылей или убытков.

И это справедливо.

А как насчет ситуации, когда вы покупаете 5 активов по 700 д.е. каждый?

Это означает, что вы совершили покупку на сумму 3 500 д.е.

По отдельности это не существенно, потому что это ниже вашего уровня существенности или порога капитализации.

Но в совокупности это существенно.

Долгосрочные или краткосрочные? Как правильно классифицировать отдельные активы и обязательства?

Стандарт МСФО (IAS) 16 «Основные средства» описывает это в параграфе 9.

В нем говорится, что может быть целесообразно объединять отдельные незначительные объекты, такие как шаблоны, инструменты и штампы, и применять критерии признания к агрегированной (совокупной) стоимости.

Если совокупная сумма ниже вашего порога, тогда списывайте ее на прибыль или убыток.

Что происходит, когда вы фактически изменяете порог с 1 000 д.е. на 1 500 д.е.?

Как вы должны применить это изменение?

Если вы установили пороговые значения, вы должны пересматривать их каждый отчетный период, то есть не реже 1 раза в год.

Долгосрочные или краткосрочные? Как правильно классифицировать отдельные активы и обязательства?

Вы должны оценить, является ли текущее значение порога все еще несущественным, не влияющим на пользователей вашей отчетности.

Должны ли вы отражать изменение существенности – или изменение порога капитализации в этом случае ретроспективно?

Да, иногда.

Представьте, что некоторый актив соответствует критериям определения и признания основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16, но вы не признаете его как актив, поскольку его стоимость ниже вашего порогового значения.

Что на самом деле произошло?

Вы сделали несущественную ошибку.

Допустим, ваш порог капитализации составляет 1000 д.е., а вы купили книжную полку за 800 д.е.

Книжная полка – это имущество и оборудование, потому что вы планируете использовать ее для хранения офисных документов и папок более 1 года.

Таким образом, вы должны капитализировать ее как объект основных средств и обесценивать как долгосрочный актив, если хотите сделать все на 100% правильно.

Порядок классификации краткосрочных и долгосрочных активов.

Но это не существенно, поэтому вы можете сразу списать этот актив на расходы. И в этом случае вы фактически умышленно сделаете несущественную ошибку.

Допустим, в следующем году ваша компания по каким-либо причинам сокращается, рентабельность падает, а мелкие объекты становятся существенными.

Вы изменяете пороговое значение капитализации с 1000 д.е. до 700 д.е.

И то, что было несущественной ошибкой в ​​прошлом году, теперь становится существенной ошибкой. Иногда это не так, но вы должны это проверить.

Вы должны будете исправить эту существенную ошибку ретроспективно, в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Практическое руководство IFRS Practice Statement 2, упомянутое выше, также требует этого в параграфе 80.

При увеличении порога капитализации существенные объекты становятся несущественными, и, следовательно, нет накопившихся ошибок за предыдущие периоды.

Так что, если вы изменили порог в сторону увеличения, у вас нет необходимости исправлять отчетность ретроспективно.

Классификация расходов в составе прибылей или убытков.

При классификации затрат в соответствии с МСФО у вас есть выбор.

Стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» НЕ определяет порядок представления ваших расходов.

На самом деле, НЕТ обязательного формата.

Причина в том, что каждая отдельная организация отличается в своей деятельности и показывает различный профиль расходов, необходимых для получения доходов.

Следовательно, стандарт требует представления расходов в составе прибыли или убытка таким образом, чтобы обеспечить более надежную и актуальную информацию о деятельности вашей компании.

Долгосрочные или краткосрочные? Как правильно классифицировать отдельные активы и обязательства?

Тем не менее, стандарт IAS 1 предлагает 2 разных формата классификации:

  • По характеру затрат(англ. ‘‘nature of expense’, см. параграф 102) и
  • По функции затрат или себестоимости продаж(англ. ‘function of expense’ или ‘cost of sales’, см. параграф 103).

Когда вы представляете затраты в зависимости от их характера, вы просто группируете расходы по их характеру независимо от роли, которую они играют в деятельности вашей компании.

При этом вы НЕ распределяете расходы между различными функциями вашей компании.

Например, заработная плата работников склада и зарплата административных работников будут представлены как расходы на персонал.

Аналогичным образом, амортизация склада и амортизация административного здания будут представлены как расходы на амортизацию.

Большим преимуществом этого метода является то, что он очень прост, потому что вам не нужно беспокоиться о распределении затрат.

Здесь вы группируете свои расходы по функциям вашей компании.

Например, заработная плата работников склада и амортизация склада представлены как себестоимость продаж.

Заработная плата административных работников и амортизация административного здания представлены как административные расходы.

Этот метод более требователен, потому что он требует определенной работы и осмысленности при перераспределении ваших расходов между различными функциями, но он, вероятно, более актуален для некоторых типов компаний.

МСФО (IAS) 1 НЕ требует анализа затрат по функциям или по характеру с точки зрения отчета о прибылях и убытках – это предложение.

На самом деле, вам разрешается раскрывать классификацию в отчете о прибылях и убытках на смешанной основе.

Например, вы представляете себестоимость продаж как функцию, затем вы представляете валовую прибыль, а затем вы представляете амортизационные расходы – как статью, классифицированную по характеру.

Это иллюстрация смешанной основы классификации.

Изменение в представлении затрат в финансовой отчетности.

Можно ли представить заработную плату складских работников в составе себестоимости продаж в той мере, в которой она связана с работой на складе?

Правильно ли представлять эту зарплату как расходы на персонал, если это более уместно для деятельности компании?

Проблема заключается также в изменении представления затрат в отчетности.

В один отчетный период расходы представлены как себестоимость продаж, а на следующий год они представлены как расходы на персонал.

Долгосрочные или краткосрочные? Как правильно классифицировать отдельные активы и обязательства?

Это не разрешено.

Последовательность представления(англ. ‘consistency of presentation’, см. параграфы 45-46).

Вам необходимо сохранить в неизменном виде представление и классификацию статей в финансовой отчетности от одного периода к другому.

Вы можете изменить представление, но только в том случае, если произошли изменения в характере деятельности компании, и новый способ представления является более уместным.

Вторым исключением, позволяющим отступить от принципа последовательности в представлении, является ситуация, когда меняются сами стандарты МСФО. То есть, если изменения стандартов требуют изменения в представлении.

Сравнительная информация(англ. ‘comparative information’, см. параграфы 41-44).

Долгосрочные или краткосрочные? Как правильно классифицировать отдельные активы и обязательства?

Если вы вносите изменения в представление, вам также необходимо реклассифицировать свою сравнительную информацию (см. параграф 41).

Это означает, что если вы представляли заработную плату работников склада как себестоимость продаж в предыдущем периоде, а теперь хотите представить ее как расходы на персонал – вы можете это сделать, но вам необходимо также реклассифицировать эти зарплаты в предыдущем отчетном периоде в расходы на персонал, чтобы сделать предыдущие и текущие цифры сопоставимыми.

Таким образом, компания в рассмотренном примере должна представить прибыль или убыток за предыдущий период в новом формате, и, таким образом, себестоимость продаж существенно не уменьшится, и эти два отчета будут полностью сопоставимы.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector